交易的會計記錄———會計循環(huán)原理
在每一會計年度內(nèi),企業(yè)要完成一系列會計記錄和報告程序,它們統(tǒng)稱為會計循環(huán)。企業(yè)交易的發(fā)生是會計循環(huán)的起點,其最終結果是企業(yè)的年末財務報表。本節(jié)將簡要介紹會計循環(huán)的前三個步驟,它們是企業(yè)在交易發(fā)生時所一致遵循的記錄程序:(1)根據(jù)原始憑證(如購貨發(fā)票、出差的車船票或倉庫領料單等)分析各項交易的性質,并記入企業(yè)的各種日記帳;(2)將數(shù)據(jù)從日記帳轉入各分類帳戶,這一過程被稱為“過帳”;(3)根據(jù)分類帳戶的余額編制試算平衡表,以驗證借、貸方余額是否相等。在探討“會計恒等式”時,我們曾經(jīng)分析了幾種交易事項的變動對會計恒等式的影響。企業(yè)所記錄的每筆交易都會使一個或多個資產(chǎn)、負債、業(yè)主權益、收入或費用項目增加或減少。為了便于累積財務報表的數(shù)據(jù),各筆交易都必須記入不同的帳戶。帳戶是用以記錄企業(yè)財務報表上各項目的增減額的一種手段。簡化的帳戶格式與字母“T”相似,故也稱為T型帳戶。一個T型帳戶有左方和右方,分別稱作“借方”和“貸方”。金額記入其左方時稱為“借記”該帳戶,記入其右方則為“貸記”該帳戶。投資者可將T型帳的記錄與會計恒等式的變形“資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入”聯(lián)合起來理解記憶,即:(1)資產(chǎn)與費用處于恒等式左方,因此資產(chǎn)和費用項目的增加應當記入相應帳戶的左方,即“借方”;減少則應記入相應帳戶的右方,即“貸方”;(2)負債、所有者權益和收入處于恒等式右方,因此負債、所有者權益和收入項目的增加應當記入相應帳戶的右方,即“貸方”;減少則應記入相應帳戶的左方,即“借方”。帳戶的左右方具有相互抵消的性質,因此當各項交易入帳后,我們便可計算帳戶余額(即借、貸方合計數(shù)之差)。如果借方合計數(shù)超過貸方合計數(shù),就稱該帳戶有借方余額;反之,則稱有貸方余額。例如,投資者常常在報表中看到的“遞延稅款貸項”就是指“遞延稅款”帳戶借、貸方合計數(shù)相抵之后的貸方余額。同類帳戶往往具有相同方向的帳戶余額,我們稱之為帳戶的“正常余額”。與會計恒等式相聯(lián)系,投資者可以這樣記憶:資產(chǎn)和費用類帳戶的正常余額在左方(借方),負債、所有者權益和收入類帳戶的正常余額在右方(貸方)。了解各類帳戶的正常余額方向是十分有用的,投資者可以從中了解上市公司是否存在異常的事項。例如,“財務費用”屬于費用類帳戶,其正常余額應當在借方。如果某公司的財務費用出現(xiàn)了貸方余額(報表上通常用負號或括弧表示),那很可能是因為其銀行存款過多,利息收入大于其他財務費用支出所造成的。進行過帳的目的在于把每筆交易對各類帳戶的影響進行歸類。就每筆交易而言,記錄于各個帳戶中的借項和貸項金額必然相等;在任何時點,企業(yè)所有帳戶的借方余額總和與貸方余額總和也必然相等。這是由會計恒等式的自動平衡功能所決定的。因此,我們可以隨時通過驗證過入各分類帳戶的借、貸方金額相等與否,來檢查記帳過程中是否存在差錯。
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