增值稅轉(zhuǎn)型改革將啟動(dòng) 東北成為第一份試驗(yàn)田

　　2004年元月。新的變革、新的機(jī)遇已在皚皚白雪的東北大地上涌動(dòng)、孕育。

　　今年，增值稅轉(zhuǎn)型的改革就要開(kāi)始啟動(dòng)，而東北老工業(yè)基地，將成為這項(xiàng)改革的第一份試驗(yàn)田。入圍試點(diǎn)的，有東北的八大行業(yè)，它們是：裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)。這幾乎涵蓋了所有東北的51家大型生產(chǎn)企業(yè)所在的行業(yè)領(lǐng)域。

　　關(guān)于改革的具體內(nèi)容，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人在近日召開(kāi)的全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議上只有簡(jiǎn)單的一句話，“允許企業(yè)抵扣當(dāng)期新增機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅金，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)”。盡管只有一句話，但是無(wú)論對(duì)于東北老工業(yè)基地的發(fā)展，還是對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型的改革本身，都似乎意味著很多，很多。

　　為東北企業(yè)卸負(fù)

　　中央“11號(hào)文件”宣布對(duì)東北老工業(yè)基地的扶持政策中，明確提出了減債卸負(fù)、財(cái)政稅收支持、項(xiàng)目投融資以及就業(yè)、社保等�？梢哉f(shuō)，“減債卸負(fù)、稅收支持”構(gòu)成了其中一個(gè)十分重要的內(nèi)容。而增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，“實(shí)際上操作起來(lái)，增值稅的這種轉(zhuǎn)型就等價(jià)于一個(gè)比較普遍的減稅舉措�！痹谡劦酱舜卧鲋刀愔聘母飳�(duì)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的意義時(shí)，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康說(shuō)。

　　增值稅稅基分兩種，生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅。據(jù)了解，1994年稅收改革時(shí)，由于考慮原有稅負(fù)水平，以及抑制當(dāng)時(shí)的投資過(guò)熱問(wèn)題，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，對(duì)固定資產(chǎn)不予抵扣，存在著重復(fù)計(jì)征的問(wèn)題。對(duì)此，中山大學(xué)稅收與理財(cái)研究中心主任楊衛(wèi)華曾舉例說(shuō)，比如一家企業(yè)要購(gòu)買一套設(shè)備，設(shè)備的價(jià)格是1萬(wàn)元，按照17%的增值稅，實(shí)際企業(yè)購(gòu)買必須付11700元錢，其中包括購(gòu)買10000元固定資產(chǎn)所含的稅金。但是在企業(yè)生產(chǎn)出產(chǎn)品進(jìn)行銷售時(shí)，在目前的稅收體制下，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的稅金不能進(jìn)行抵扣，這就相當(dāng)于對(duì)企業(yè)進(jìn)行了重復(fù)征稅，對(duì)企業(yè)是一個(gè)嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)。

　　而改為消費(fèi)型稅基后，允許購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)中的所含稅款一次性抵扣，便解決了對(duì)固定資產(chǎn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，把企業(yè)目前承受的相對(duì)較重的投資負(fù)擔(dān)降下來(lái)。這對(duì)于解決東北老工業(yè)基地企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重的問(wèn)題，無(wú)疑具有非同一般的意義。

　　在國(guó)家發(fā)改委批準(zhǔn)的“振興東北”第一批100個(gè)項(xiàng)目中，有些是新上的，有些便是設(shè)備更新、技術(shù)改造，如果增值稅轉(zhuǎn)型的改革不及時(shí)跟進(jìn)，勢(shì)必還會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅，影響東北的投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)。

　　財(cái)政收入減震考量

　　在給東北企業(yè)卸負(fù)一個(gè)明顯的“利好”消息的同時(shí)，此次試點(diǎn)，對(duì)于整個(gè)增值稅轉(zhuǎn)型的改革來(lái)說(shuō)，含義卻頗有些耐人琢磨。據(jù)了解，雖然目前增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為業(yè)界的共識(shí)，也已經(jīng)提上了日程，但是，對(duì)于如何轉(zhuǎn)型，無(wú)論是稅務(wù)總局還是眾多專家，都還沒(méi)有形成統(tǒng)一的看法。東北試點(diǎn)，不過(guò)是若干改革方案中的一種。

　　中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)高培勇在談到增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)說(shuō)，“這個(gè)改革醞釀了很久，我的判斷，主要問(wèn)題，就是財(cái)政收入。所有稅改方案都很明晰，我們知道怎么做，該改什么，改完后影響如何，都很清楚。就是擔(dān)心引起財(cái)政收入震蕩，因?yàn)橹醒胴?cái)政擔(dān)不起那么多風(fēng)險(xiǎn)，它不敢減收�！�

　　中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所財(cái)政研究室副主任楊之剛同樣認(rèn)為，增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最主要問(wèn)題，就是如何在改革過(guò)程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。因?yàn)�，增值稅是中�?guó)的第一大稅種，它的消長(zhǎng)對(duì)中國(guó)的財(cái)政收入的影響是非常巨大的。

　　有關(guān)部門曾對(duì)不同的改革路徑做過(guò)測(cè)算。一種是一步走的方法，即允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增全部固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，但對(duì)企業(yè)原有的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金不再抵扣。同時(shí)在增值稅轉(zhuǎn)型以后，現(xiàn)行的對(duì)外商投資項(xiàng)目和某些國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備免征增值稅，以及外資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的政策也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整和取消。對(duì)這一辦法按2000年的數(shù)據(jù)測(cè)算，將減少增值稅收入560億元左右，對(duì)政府財(cái)政收入將會(huì)有很大影響。

　　另一種是分步走的辦法。比如允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅金，但新增房屋、建筑物所含的進(jìn)項(xiàng)稅金暫時(shí)不得抵扣。據(jù)初步測(cè)算，這樣做將減少增值稅收入290億元�！皺C(jī)器設(shè)備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)關(guān)系緊密，在固定資產(chǎn)中占較大比例，按第二種方法，既可以解決現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的突出矛盾和主要問(wèn)題，又可降低對(duì)財(cái)政收入的影響程度，我認(rèn)為可行性較強(qiáng)�！睏钪畡偨淌趯�(duì)第二種方法比較認(rèn)同。

　　對(duì)于在一些行業(yè)和地區(qū)首先實(shí)行，之后再在全國(guó)全面推開(kāi)的做法，楊之剛教授雖然認(rèn)為這也將有助于減少對(duì)政府收入的震動(dòng)，但卻覺(jué)得是比較有問(wèn)題的一種選擇。“依法收稅、依法納稅，稅收不能像財(cái)政支出、補(bǔ)貼，它是一套立法，需要很穩(wěn)定才行。再有，稅收的一個(gè)主要任務(wù)即所謂‘中性稅收’。稅收的任務(wù)不是鼓勵(lì)誰(shuí)或者歧視誰(shuí)，它最重要的一個(gè)任務(wù)是提供一個(gè)公平的稅收環(huán)境，對(duì)誰(shuí)都一樣�！被�于這種理念，她認(rèn)為，在東北的部分行業(yè)的試點(diǎn)對(duì)其他行業(yè)和地區(qū)來(lái)說(shuō)，意味著造成了一種不公平的稅收環(huán)境。

　　而高培勇教授則認(rèn)為，因?yàn)樵鲋刀愂且粋�(gè)鏈條管理，必須全國(guó)連成線才行。所以，增值稅一旦在東北老工業(yè)基地試行，只要是基本順利，就會(huì)很快向全國(guó)推廣，不然可能會(huì)產(chǎn)生很大的問(wèn)題。

　　消減稅負(fù)不公平

　　賈康教授認(rèn)為，現(xiàn)行增值稅存在的主要問(wèn)題，不僅是對(duì)擴(kuò)大投資、設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步有抑制作用，而且還造成基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)重于其他產(chǎn)業(yè)，不利于相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。同時(shí)，它也使得國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅負(fù)重于外國(guó)產(chǎn)品，不利于內(nèi)外產(chǎn)品平等競(jìng)爭(zhēng)。

　　在實(shí)際操作中，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備征收增值稅，但為了吸引外資，按照國(guó)際慣例又采取了進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的做法。這就犧牲了國(guó)產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備的平等競(jìng)爭(zhēng)。另一方面，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率遠(yuǎn)高于名義稅率，而外資企業(yè)的實(shí)際稅率就是名義稅率，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不公平。而這兩方面的矛盾都需要靠實(shí)行消費(fèi)型增值稅來(lái)加以解決。

　　實(shí)行消費(fèi)型增值稅，不僅可取得對(duì)企業(yè)的普遍減稅的效果，也能消除稅負(fù)不公平，解決內(nèi)外資企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅扣除的區(qū)別對(duì)待問(wèn)題，解決進(jìn)口與國(guó)產(chǎn)設(shè)備分別實(shí)行不同的征、扣稅辦法而導(dǎo)致的政策分歧�！皽p稅”和“中性”構(gòu)成了消費(fèi)型增值稅優(yōu)于生產(chǎn)型增值稅的兩大特點(diǎn)。

　　世界范圍內(nèi)的新一輪稅制改革正在開(kāi)始。許多國(guó)家為應(yīng)對(duì)越來(lái)越激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)的全球化，正在研究實(shí)施稅制改革。OECD(經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織)國(guó)家對(duì)新一輪的稅制改革，提出了“降低稅率，簡(jiǎn)化稅制，拓寬稅基，提高效率”的口號(hào)。減稅是本次稅制改革浪潮的重點(diǎn)，各國(guó)都在降低稅率，激勵(lì)投資，努力增加個(gè)人收入，擴(kuò)大消費(fèi)需求。

　　同時(shí)，與上個(gè)世紀(jì)80年代從美國(guó)開(kāi)始的世界性稅制改革浪潮相同，本次的改革仍然注重稅種中性，即只有在市場(chǎng)失靈的情況下，稅收才應(yīng)當(dāng)是“非中性”的，才需對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)施適當(dāng)?shù)母深A(yù)。

　　中國(guó)此次增值稅的改革是與國(guó)際稅改潮流相一致的。