內(nèi)外資企業(yè)所得稅“并軌”可能將延至2007年

    “新一輪稅制改革”再度出人意料地遭遇阻滯。

    據(jù)消息人士透露，雖然已經(jīng)論證了12年，但《企業(yè)所得稅法（草案）》——一部旨在讓內(nèi)外資企業(yè)能夠真正平等競(jìng)爭(zhēng)的法律——目前暫被“擱置”，最終實(shí)施的時(shí)間可能要到2007年。

    “生不逢時(shí)”還是“最好時(shí)機(jī)”？

    “現(xiàn)在看來(lái)，《企業(yè)所得稅法》要想最終推行，恐怕要等到2007年了�！必�(cái)政部一位官員在接受本報(bào)記者采訪時(shí)頗有些無(wú)奈地說(shuō)。

    據(jù)他透露，目前該項(xiàng)法規(guī)草案雖已完成，但還未上報(bào)到國(guó)務(wù)院。所以按照立法程序，已不可能提交到今年3月的人大會(huì)上進(jìn)行討論，只能等到2006年再議。而即使明年的人大會(huì)上能順利通過(guò)，如果按一個(gè)完整的財(cái)政年度來(lái)推行該項(xiàng)法案，那么就到2007年了。

    關(guān)于此法案的實(shí)施時(shí)間，市場(chǎng)傳言已久。

    2002年以來(lái)，雖然財(cái)政部、國(guó)稅總局相關(guān)官員曾一再表示，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌“實(shí)施在望”，但時(shí)至今日，人們?nèi)灾皇恰霸谕�”�?br>
    2004年，一度被媒體追捧的增值稅轉(zhuǎn)型東北試點(diǎn)，由于宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、稅改成本等問(wèn)題，就曾被迫推遲半年執(zhí)行。而如今，被認(rèn)為“各方面意見分歧最小”的內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌再度遭遇梗阻。

    難道真如一些人所評(píng)價(jià)的，“內(nèi)外資所得稅合并‘生不逢時(shí)’”？

    “現(xiàn)在進(jìn)行這項(xiàng)改革的時(shí)機(jī)應(yīng)該說(shuō)已經(jīng)成熟，如果再拖延將喪失重要機(jī)遇�！必�(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康對(duì)此頗為焦慮。

    在他看來(lái)，中國(guó)財(cái)政收入幾年來(lái)的持續(xù)高速增長(zhǎng)，特別是今年超過(guò)5000億元的巨大增量，給穩(wěn)定推行這項(xiàng)改革提供了強(qiáng)大的財(cái)稅支持。而按照財(cái)稅增長(zhǎng)的一般規(guī)律，這種“超常規(guī)增長(zhǎng)”是不可持續(xù)的，財(cái)政收入和GDP達(dá)到一定比例以后，就會(huì)穩(wěn)定下來(lái)。而當(dāng)下這樣一個(gè)稅收增長(zhǎng)的強(qiáng)勁期，正好給國(guó)家承受減稅壓力提供了一個(gè)難得的空間。

    而在某種意義上，稅改還能緩解人民幣的升值壓力。

    中國(guó)目前的外匯儲(chǔ)備已高達(dá)5140億美元，人民幣的升值壓力一直相當(dāng)大�！霸谶@種情況下，利用稅改來(lái)緩解升值的壓力，無(wú)疑是一種巧妙的選擇。”賈康說(shuō)。

    他還分析說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型改革已在東北啟動(dòng)，下一步勢(shì)必推向全國(guó)。如與企業(yè)所得稅的并軌并行推出，正好對(duì)外資企業(yè)稅賦發(fā)生“一增一減”的效應(yīng)，有利于平穩(wěn)施行改革。

    “在這個(gè)情況下，如果還不推出并軌這樣的改革，拖延下來(lái)對(duì)我們的代價(jià)會(huì)很大�！痹诮邮鼙緢�(bào)采訪時(shí)，財(cái)稅專家、中國(guó)人民大學(xué)安體富教授表達(dá)了同樣的擔(dān)憂。

    然而，擔(dān)憂似乎將要變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，“最好時(shí)機(jī)”在一些部門、地方堅(jiān)定的反對(duì)聲中，似乎已經(jīng)開始印證“生不逢時(shí)”的讖語(yǔ)。

    “萬(wàn)一”背后的逆向歧視

    反對(duì)的聲音并不針對(duì)“并軌”本身。

    “兩稅法并軌是大勢(shì)所趨，這一點(diǎn)人們?cè)缫堰_(dá)成共識(shí)�！敝醒胴�(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓教授說(shuō)。

    反對(duì)也并非由于《企業(yè)所得稅法（草案）》的缺乏論證。

    現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》分別于1991年和1993年頒布。而從《暫行條例》通過(guò)之日起，人們對(duì)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一所得稅稅率的論證便已經(jīng)開始。自20世紀(jì)90年代中期起，有關(guān)“并軌”稅法的提議和草案，前后就曾有數(shù)十稿之多。

    “萬(wàn)一實(shí)行起來(lái)，外資不來(lái)中國(guó)怎么辦？”這是反對(duì)者最響亮的聲音。

    截至2004年10月底，中國(guó)累計(jì)吸收外商直接投資實(shí)際利用金額5552.51億美元，合同金額10621.29億美元，已經(jīng)連續(xù)10年居發(fā)展中國(guó)家之首，2002年更高居世界第一。如此巨大的外資對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用是不容忽視的�！安④墶彼�可能產(chǎn)生的阻止外資進(jìn)入的“惡果”，使得“萬(wàn)一”成為反對(duì)者們有力的武器和最可以擺在桌面上的理由。

    事實(shí)上，這種聲音由來(lái)已久。內(nèi)外資企業(yè)適用兩套稅法，這種現(xiàn)象全球罕見，但歷史地看，這個(gè)國(guó)際稅法史上的“異類”卻在那個(gè)年代為中國(guó)發(fā)展?fàn)幦〉搅舜罅繉氋F的外資資金。

    “在當(dāng)時(shí)對(duì)外資市場(chǎng)準(zhǔn)入限制較多的條件下，給予外資以財(cái)稅方面的優(yōu)惠，不至于對(duì)內(nèi)資企業(yè)造成太多不利的影響。”商務(wù)部研究院梅新育博士這樣認(rèn)為。內(nèi)外資企業(yè)稅制的差別，原本就是出于吸引外資的目的。

    然而，時(shí)過(guò)境遷。這種長(zhǎng)期的“超國(guó)民待遇”給予中國(guó)的好處，似乎與人們的初衷漸行漸遠(yuǎn)，而它帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，則在日漸刺激著人們反思的神經(jīng)。

    2005年，中國(guó)已經(jīng)步入WTO后過(guò)渡期。兩稅法并行所給予外資的“超國(guó)民待遇”，已經(jīng)在事實(shí)上日漸造成對(duì)內(nèi)資企業(yè)的“逆向歧視”。

    原來(lái)，內(nèi)資具有市場(chǎng)準(zhǔn)入的優(yōu)勢(shì)，但現(xiàn)在，三年期滿，中國(guó)對(duì)外資的市場(chǎng)準(zhǔn)入限制大幅度降低，對(duì)外資的各項(xiàng)要求，像外匯平衡、出口、當(dāng)?shù)爻煞�，都被取消�?br>
    而內(nèi)資企業(yè)在稅收方面則受到歧視。目前，外商投資企業(yè)的名義稅負(fù)是15％，但其實(shí)實(shí)際稅負(fù)是11％。而內(nèi)資企業(yè)目前的名義稅負(fù)是33％，實(shí)際稅負(fù)為23％左右。無(wú)論是名義還是實(shí)際，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)都比外商投資企業(yè)高約1倍以上。

    “內(nèi)資企業(yè)背負(fù)著比外資企業(yè)高達(dá)十多個(gè)百分點(diǎn)的稅負(fù)去和外資企業(yè)拼殺，顯然很難與外資競(jìng)爭(zhēng)�！敝袊�(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所副所長(zhǎng)高培勇說(shuō)。

    因?yàn)槎愂掌缫暎�也造成了在吸引人才方面的歧視�?br>
    “為什么外企工資高？因?yàn)橥馄笕藛T拿到的工資，很大一部分就是本應(yīng)交給我們的稅款。”一位專家分析說(shuō)，“這樣，稅收優(yōu)惠不僅僅提高了外資企業(yè)的利潤(rùn)，而且給予了外企不平等人才競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。”

    而且這種逆向歧視的一個(gè)后果就是，導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)的行為發(fā)生扭曲。一些企業(yè)甚至把精力放在怎樣去撈取優(yōu)惠待遇上面。

    層出不窮的“假合資、假外資”就是扭曲的實(shí)證。有資料顯示，一些內(nèi)資利用種種手段“出國(guó)晃一圈”，而后便以外資或者合資的身份回到中國(guó)投資辦廠，曲折地獲得對(duì)外資的種種優(yōu)惠。有研究估計(jì)，“假外資”占了實(shí)際FDI利用額的三分之一左右。

    扭曲的不僅僅是企業(yè)行為

    被長(zhǎng)期不平等稅率所扭曲的，不僅是內(nèi)資企業(yè)。

    有人曾做過(guò)統(tǒng)計(jì)：從改革開放到現(xiàn)在，已經(jīng)注銷掉的和現(xiàn)存的外商投資企業(yè)有100多萬(wàn)家，目前還存在50多萬(wàn)家，這其中有1／4的企業(yè)根本沒(méi)有正常納過(guò)稅。它們用的就是“三減兩免”的稅收政策優(yōu)惠：前兩年免所得稅，接下來(lái)的三年減征所得稅。優(yōu)惠期結(jié)束后，它就離開了，撤資了。

    “雖然這種現(xiàn)象不是主流，但還是很嚴(yán)重的。與其這樣，還不如搞同樣的稅制。”劉桓教授說(shuō)。

    他認(rèn)為，中國(guó)的企業(yè)所得稅應(yīng)該降低，而且降低的幅度要大。在降低稅負(fù)的同時(shí)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅應(yīng)該盡快統(tǒng)一，在統(tǒng)一的過(guò)程中，應(yīng)該減少對(duì)外商投資企業(yè)這種認(rèn)身份型的普惠制，而變成今后的以投資經(jīng)營(yíng)行為劃分的特惠制。

    比如國(guó)家鼓勵(lì)投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，那么就明確，無(wú)論企業(yè)是內(nèi)資還是外資，只要在這個(gè)行業(yè)里投資都得到稅收優(yōu)惠，由此實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)換代。

    而在中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所楊之剛研究員看來(lái)，如果中國(guó)不是有龐大的人力、資源和銷售市場(chǎng)，稅收優(yōu)惠再多，外資也不見得會(huì)大規(guī)模流入；否則流入的就不過(guò)是意在偷漏稅和避稅的外資而已。

    所以，兩稅合一后，真正來(lái)投資的外資未必減少。而內(nèi)外資稅率統(tǒng)一后，隨著“假外資”的減少，外資對(duì)內(nèi)資的“擠出效應(yīng)”也將不復(fù)存在，投資總量由此引起的變動(dòng)將是非常少的。

    而有專家擔(dān)心的是，在一些部門、地方的反對(duì)聲音中，暗含著的是主管者已成為某個(gè)領(lǐng)域的利益集團(tuán)的代言人，甚至不惜漠視國(guó)家整體利益，扭曲國(guó)家的大政方針。

    “對(duì)于一個(gè)部門或者地區(qū)來(lái)說(shuō)，短期看，這樣做對(duì)局部的利益可能會(huì)有些好處，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，不是什么好事。”這位專家說(shuō)。