“兩稅合一”如何實(shí)現(xiàn)“以時(shí)間換空間”

    “兩稅合一”，即現(xiàn)行企業(yè)所得稅及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，早在入世后就已經(jīng)提上議事日程，如今進(jìn)入“后過渡期”，此項(xiàng)改革也顯得更為緊迫了。但所得稅改不僅僅是稅率的調(diào)整問題，對(duì)于外資企業(yè)而言，如何在“兩稅合一”的過渡期內(nèi)實(shí)現(xiàn)“以時(shí)間換空間”越來越引起各界的關(guān)注。

    兩稅合并再上日程

    在年中即有媒體報(bào)道，兩稅合并方案已經(jīng)報(bào)批國(guó)務(wù)院法制辦。不久前卻有消息稱，負(fù)責(zé)吸引外資到中國(guó)落戶的商務(wù)部對(duì)兩稅合一的意見最大，因?yàn)樯虅?wù)部的反對(duì)，兩稅合一已無望在明年立法通過。然而財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶12月7日刊登于《人民日?qǐng)?bào)》的文章又為兩稅合并的進(jìn)程定下了基調(diào)，金人慶指出，中國(guó)明年的稅制改革有4個(gè)重點(diǎn)，除了推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型、降低農(nóng)業(yè)稅費(fèi)、完善出口退稅制外，就是合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，以更好地為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

    財(cái)政部科研所稅收政策研究室主任孫鋼在接受記者采訪時(shí)說，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并是我國(guó)適應(yīng)WTO統(tǒng)一性原則和國(guó)民待遇原則的需要，也是履行我國(guó)加入WTO時(shí)“內(nèi)外資企業(yè)平等對(duì)待”的承諾。

    “商務(wù)部并非不贊成兩稅合并，只是涉及對(duì)外資的具體優(yōu)惠政策與方案有不同的意見。在充分考慮商務(wù)部的意見后，兩稅合并的方案肯定會(huì)繼續(xù)向前推進(jìn)的�！睂O鋼說。

    中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓說，WTO的對(duì)等原則和國(guó)民待遇原則表現(xiàn)在稅收方面就是稅收中性原則。然而，在內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策上，外資企業(yè)享受的是超國(guó)民待遇，而內(nèi)資企業(yè)遭遇的是非國(guó)民待遇�！耙虼耍瑥拈L(zhǎng)遠(yuǎn)來看，內(nèi)外資企業(yè)肯定會(huì)站在同一起跑線上的。”

    不在同一起跑線，內(nèi)資企業(yè)如何不叫屈

    1994年我國(guó)稅制改革就實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率的統(tǒng)一，但為了吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，我國(guó)給予外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)15項(xiàng)超優(yōu)惠待遇。目前，我國(guó)的名義所得稅稅率是33％，不過外資企業(yè)在沿海地區(qū)投資，可享受24％的優(yōu)惠稅率，如果投資地點(diǎn)是在深圳、上海浦東等經(jīng)濟(jì)特區(qū)，那稅率還會(huì)進(jìn)一步降至15％，比在香港還低。如果再加上其他的稅務(wù)優(yōu)惠，外資企業(yè)在中國(guó)的平均稅負(fù)只有11％。相比之下，中國(guó)一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅負(fù)率要高出一倍，達(dá)到22％，國(guó)有大中型企業(yè)的稅負(fù)率更高達(dá)30％。專家表示，必須縮小這種差距，讓內(nèi)外資企業(yè)在同一市場(chǎng)稅收環(huán)境中公平競(jìng)爭(zhēng)。

    事實(shí)上，“兩稅”合并的焦點(diǎn)之一就是稅率的制定。在經(jīng)過各方力量的較量以后，來自國(guó)稅總局的消息稱，稅率肯定不會(huì)高于30％。另有消息稱，未來的企業(yè)所得稅稅率大約在25％至30％之間。

    劉桓從稅收的整體環(huán)境對(duì)兩稅合并后的稅率進(jìn)行了剖析，他認(rèn)為，稅收應(yīng)該為經(jīng)濟(jì)服務(wù)，從經(jīng)濟(jì)的微觀體上來說，就是要為企業(yè)服務(wù)，我國(guó)將來稅收改革的方向應(yīng)該是減稅。目前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)名義所得稅率為33％，比美國(guó)的企業(yè)所得稅率低。但是，我們應(yīng)該正確理解這種“低”。首先，我國(guó)的企業(yè)所得稅在征管方面存在漏洞，是有的人交，有的人不交的綜合結(jié)果，這種讓老實(shí)人吃虧的政策實(shí)際上是一種值得商榷的政策。另外，我國(guó)稅制以流轉(zhuǎn)稅為主，而美國(guó)以所得稅為主。我國(guó)政府在征收了增值稅、營(yíng)業(yè)稅等大頭后，還要再拿走剩余33％的企業(yè)所得稅�！八�以，從整體上衡量，33％的企業(yè)所得名義稅率并不低�！眲⒒刚f。

    劉桓預(yù)測(cè)，調(diào)整后的所得稅率應(yīng)該在24％—25％。雖然對(duì)于外商而言調(diào)高了稅率，對(duì)外商投資肯定會(huì)有一定影響，但是一些新的優(yōu)惠政策還是會(huì)不斷出臺(tái)。

    孫鋼則認(rèn)為，如果兩稅合并方案得當(dāng)，外資企業(yè)受影響程度將十分有限�！岸惵实恼{(diào)整并非兩稅合并的關(guān)鍵，其真正的焦點(diǎn)在于對(duì)外資優(yōu)惠政策的具體辦法和措施的制定�！�

    建設(shè)性的過渡期

    今年6月1日舉行的財(cái)政部稅政工作會(huì)議上有一大亮點(diǎn)，就是基本確定了“對(duì)外企稅收優(yōu)惠采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施”。金人慶在其文章中也指出，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并改革要給一個(gè)過渡期，以使外資企業(yè)的宏觀稅負(fù)水平總體不出現(xiàn)大的變化。

    現(xiàn)在外企享受的稅收優(yōu)惠還沒有到期，過渡期意味著允許外企在優(yōu)惠到期以后再按新法來執(zhí)行�！斑^渡期的設(shè)置有利于前后政策的銜接，也可以更好地保證新的企業(yè)所得稅法的實(shí)施�！睂O鋼說。

    劉桓建議說，“新的所得稅法在制定和執(zhí)行過程中，一定要注意將普惠制轉(zhuǎn)為特惠制。通過稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)的行為進(jìn)行有效的引導(dǎo)，促使其進(jìn)入國(guó)家鼓勵(lì)的上、中游行業(yè)進(jìn)行投資，利用民間投資的高效性，將國(guó)民經(jīng)濟(jì)的蛋糕做大。同時(shí)，過渡期還可以給企業(yè)一個(gè)很好的緩沖期，給外資企業(yè)一個(gè)很好的選擇機(jī)會(huì)，認(rèn)清自己的行為，加入到國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，更好地實(shí)現(xiàn)”以時(shí)間換空間“的雙贏局面。