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兩種連鎖企業(yè)不宜統(tǒng)一納稅

2003-9-25 9:4 中國(guó)稅務(wù)報(bào)·王國(guó)林 鄒國(guó)金 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  最近,一家連鎖超市的經(jīng)理問(wèn)筆者:“聽(tīng)說(shuō)國(guó)家出臺(tái)了連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以統(tǒng)一繳納增值稅、企業(yè)所得稅的政策,政策的具體內(nèi)容是如何規(guī)定的?我們準(zhǔn)備在外地新開(kāi)一家連鎖超市,新開(kāi)的超市是否必須由我們統(tǒng)一繳納增值稅、企業(yè)所得稅?”該經(jīng)理提出的問(wèn)題,是很多連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。

  近年來(lái),為適應(yīng)企業(yè)做大做強(qiáng)的需要,不少企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)采取了連鎖經(jīng)營(yíng)的模式,使企業(yè)在很短的時(shí)間內(nèi)迅速擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)區(qū)域。連鎖超市就是一種典型的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè),它包括核心企業(yè)、直營(yíng)企業(yè)和加盟企業(yè)等。核心企業(yè)一般持有或控制了其他企業(yè)的股份,在所有連鎖企業(yè)中實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品、統(tǒng)一規(guī)范化管理等制度。連鎖經(jīng)營(yíng)作為一種新型的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式,具有很多優(yōu)點(diǎn),受到投資者的青睞。國(guó)家為了支持連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的發(fā)展,制定了相關(guān)的優(yōu)惠政策。

  1997年,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局就下發(fā)了《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字【1 997】97號(hào)),通知規(guī)定,跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè),即連鎖店的門(mén)店均由總部全資或控股開(kāi)設(shè),在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè),采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng),實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng),經(jīng)過(guò)報(bào)批后,連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以由總部向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納增值稅。這一規(guī)定,突破了流轉(zhuǎn)稅就地繳納的原則,使連鎖企業(yè)可以很好地調(diào)控增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額,平衡各企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

  今年初,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅【2003】1號(hào) ),除重申財(cái)稅字【1997】97號(hào)文件規(guī)定的政策外,對(duì)連鎖企業(yè)所得稅繳納問(wèn)題作了明確:對(duì)內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營(yíng)門(mén)店,凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng),與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)并由總部實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理,且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的,由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。對(duì)從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè),由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

  從以上規(guī)定可以看出,連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅、企業(yè)所得稅限于直營(yíng)門(mén)店,而且必須符合規(guī)定的條件。連鎖企業(yè)統(tǒng)一納稅,除可以調(diào)控增值稅外,明顯的好處是各企業(yè)間的盈虧能夠互抵,避免了有的企業(yè)因經(jīng)營(yíng)效益好需要繳納大量的所得稅,而有的企業(yè)因虧損難以繼續(xù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象的發(fā)生。但是,在一些特殊情況下,統(tǒng)一納稅可能并不劃算,連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)該實(shí)事求是地分析問(wèn)題,進(jìn)行稅收籌劃。

  招聘下崗職工開(kāi)辦商貿(mào)企業(yè)不宜統(tǒng)一納稅

  現(xiàn)在,新辦商貿(mào)企業(yè),特別是新辦超市,往往會(huì)招聘大量的下崗職工。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗失業(yè)人員有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅【2002】208號(hào))的規(guī)定,新辦的商貿(mào)企業(yè)(從事批發(fā)、批零兼營(yíng)的商貿(mào)企業(yè)除外),當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30 %以上(含30%),并與其簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同的,經(jīng)勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)認(rèn)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。進(jìn)行擴(kuò)張的商貿(mào)企業(yè)應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策。但是,企業(yè)如果采取直營(yíng)門(mén)店的方式,實(shí)行統(tǒng)一納稅,新辦企業(yè)因?yàn)椴皇仟?dú)立核算,就無(wú)法享受以上的稅收優(yōu)惠。因此,需要比較統(tǒng)一納稅和分開(kāi)納稅哪個(gè)更有利。如果新辦企業(yè)設(shè)立之初就有利潤(rùn),則合理的做法是, 等新辦企業(yè)享受三年優(yōu)惠以后再謀求統(tǒng)一納稅。

  聯(lián)辦商貿(mào)企業(yè)不宜統(tǒng)一納稅

  在民族地區(qū),與當(dāng)?shù)貒?guó)有商業(yè)、供銷(xiāo)社聯(lián)合舉辦商貿(mào)企業(yè),可以享受增值稅優(yōu)惠政策!蛾P(guān)于繼續(xù)對(duì)民族貿(mào)易企業(yè)執(zhí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅【2001】69號(hào))的規(guī)定:在2005年前,對(duì)民族貿(mào)易縣縣級(jí)國(guó)有民族商貿(mào)企業(yè)和供銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售貨物,按實(shí)際繳納增值稅稅款先征后返50%。對(duì)縣級(jí)以下(不含縣級(jí))國(guó)有民族商貿(mào)企業(yè)和基層供銷(xiāo)社銷(xiāo)售貨物免征增值稅!蛾P(guān)于民貿(mào)企業(yè)有關(guān)增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅【2001 】167號(hào))進(jìn)一步明確:國(guó)有民貿(mào)企業(yè)和供銷(xiāo)社企業(yè)改制后,可享受?chē)?guó)家對(duì)民貿(mào)企業(yè)的有關(guān)增值稅的優(yōu)惠政策。

  由于有上述優(yōu)惠政策,與民族貿(mào)易縣的商業(yè)、供銷(xiāo)社聯(lián)辦商貿(mào)企業(yè),退還的增值稅數(shù)額很可觀。而且,在民族地區(qū)開(kāi)辦的企業(yè),按規(guī)定可以申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅。如果不實(shí)行獨(dú)立核算,聯(lián)辦商貿(mào)企業(yè)與其他連鎖企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅、企業(yè)所得稅,上述優(yōu)惠政策就無(wú)法享受。

  根據(jù)以上分析,在新的稅收政策下,并非所有聯(lián)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一納稅都劃算,必須根據(jù)具體情況進(jìn)行分析。另外,需要提醒納稅人的是,如果不想統(tǒng)一納稅,就不能按直營(yíng)門(mén)店的方式經(jīng)營(yíng)管理,而要按獨(dú)立企業(yè)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,獨(dú)立申報(bào)納稅。
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