■ 運行了１０年之久的中國現(xiàn)行稅制，的確到了非啟動新一輪改革不能適應(yīng)完善社會主義市場經(jīng)濟體制需要的時候。當然，改革可以分步實施，不必一攬子推出。但是，不管怎樣，在當前的中國，啟動新一輪稅改的良機已經(jīng)到來。
盤點發(fā)生在２００３年的中國稅收大事，最為搶眼的可能是兩件。一是，稅收收入在經(jīng)歷了“非典”的強烈沖擊之后仍然延續(xù)了高速增長的勢頭，而且增勢更猛。目前，全年增收額超過３０００億元已成事實，預(yù)計全年稅收增長率將在２０％上下。二是，與現(xiàn)行稅制相伴１０年之久的出口退稅矛盾，終于有了一個至少目前看來是比較適當?shù)慕鉀Q方案——出口退稅機制改革。作為稅制改革的一個重要內(nèi)容，它于九月底公布并將從明年元月１日起實施。
前一件事，應(yīng)當說是有點出人意料，但也在情理之中。記得四、五月間“非典”肆虐的時候，為數(shù)不少的經(jīng)濟學(xué)家曾經(jīng)預(yù)言，今年的稅收收入將隨著ＧＤＰ增速下降而大幅減少。然而，時至年底，甚至早在幾個月之前，人們便已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，稅收形勢并非像許多人預(yù)言的那樣糟糕，反而成為增收規(guī)模最大的一年。之所以如此，其中的一個重要原因在于，中國是一個具有特殊國情的國度。將外來的、在許多國家應(yīng)驗的分析方法不加篩選的用來判定中國的事情，肯定要有出入甚至有較大的出入。這啟示我們，把握好國情是對中國經(jīng)濟問題給出恰當分析的前提條件。在引用國外的很多分析工具的時候，要注意它們同其所植根的經(jīng)濟社會環(huán)境之間的相關(guān)性。
后一件事，可以說是人們翹首以待的新一輪稅制改革正式得以啟動的信號和標志性成果。從現(xiàn)行稅制實施的那一天起，就伴生了圍繞出口退稅而產(chǎn)生的諸方面矛盾。以出口退稅率為代表的出口退稅機制幾經(jīng)調(diào)整，仍不能適應(yīng)形勢變化，矛盾越積越深。最終使得決策層痛下決心，實施包括下述幾項內(nèi)容在內(nèi)的一攬子方案的改革。（１）對出口退稅率進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當降低出口退稅率。（２）加大中央財政對出口退稅的支持力度。（３）建立中央和地方財政共同負擔(dān)出口退稅的新機制。（４）結(jié)合出口退稅機制改革推進外貿(mào)體制改革，調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。（５）累積欠退稅由中央財政負擔(dān)。且不論這一重大改革將對宏觀經(jīng)濟運行產(chǎn)生怎樣的積極效應(yīng)，它至少表明，現(xiàn)行稅制同現(xiàn)實國情之間的矛盾已經(jīng)成為催生新一輪稅制改革的重要因素。聯(lián)想到出口退稅機制改革事實上已經(jīng)寫入黨的十六屆三中全會文件，它亦表明，以完善社會主義市場經(jīng)濟體制為目標的新一輪稅制改革已經(jīng)走入中國人的生活之中。
前后兩件事——稅收高增長與新一輪稅制改革，一旦聯(lián)系起來，還會使我們看到更多、更富有啟發(fā)意義的東西。
比如，持續(xù)多年的稅收高增長，在迅速提升了財政收入占ＧＤＰ比重的同時，也迅速提升了企業(yè)和居民的實際稅負水平。對此，我們雖然可以用政府并未采取增設(shè)稅種、提高稅率或擴大稅基等方面的行動來論證稅收增長不屬于增稅，但不管怎樣，在既定的ＧＤＰ規(guī)模內(nèi)，政府拿的多了，留給企業(yè)和居民的就少了。問題只是，除了ＧＤＰ的增長之外，支撐稅收持續(xù)高增長的原因似乎只能歸結(jié)于稅收實際征收率的迅速提升。這幾年，計算機技術(shù)應(yīng)用于稅收征管，金稅工程一期、二期、三期相繼上馬，“一窗式”服務(wù)普及全國，技術(shù)手段的推陳出新和不斷躍升將稅收征管水平帶上了越來越高的層次。征管水平上去了，并且同隊伍素質(zhì)的提升和征管機制的創(chuàng)新結(jié)合在一起了，稅收的實際征收率自然要在以往不那么高的基礎(chǔ)上以一個不同尋常的速率提高。初步的估計數(shù)字，在過去的１０年間，其提升的幅度，至少要以１０個百分點計算。
然而，在任何時期、任何情況下，大到一個國家的整體稅制設(shè)計，小至整體稅制中某一單個稅種的稅制安排，總是以取得既定規(guī)模的稅收收入為基本著眼點的。不過，既定規(guī)模的收入，并非稅基和稅率兩個因素的乘積。由于現(xiàn)實生活中的稅收實際征收率永遠不會達到１００％，故在設(shè)計稅制時，無論是稅基的選擇，還是稅率的安排，都要“寬打窄用”——將當時的實際征收率的因素放入其中，將稅基定的寬一些，把稅率搞的高一點。我國的現(xiàn)行稅制，無論稅基還是稅率，都是根據(jù)１９９４年稅收征管狀況所能達到的稅收實際征收率而確定的。如果當時的稅收實際征收率能夠達到目前這樣的水平，稅制安排，特別是其中的稅基和稅率，很可能不是現(xiàn)在這個樣子。比如增值稅，我們可能并不需要如此寬的生產(chǎn)型稅基，也不需要如此高的１７％的稅率。注意到稅收實際征收率迅速提升這一事實，重新審視企業(yè)和居民的稅負水平并對現(xiàn)行稅制進行相應(yīng)變革，也就成為不言而喻之事。
再如，重新審視企業(yè)和居民稅負水平并相應(yīng)變革稅收制度的必要性，早在幾年前便為人們所認同。甚至，早已有了比較成熟的方案。之所以久拖不決，惟恐稅收收入因此減少或增幅下降，是一個最重要的原因。稅務(wù)部門雖曾提出過“有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的設(shè)想，但有增有減——稅收總體規(guī)�；静蛔儭吘挂_到稅制優(yōu)化的目的，從實施調(diào)整到目標到位，要經(jīng)歷一個過渡期。稅收收入在此期間可能出現(xiàn)的波動，亦不免使決策困難。也就是，搞稅制改革要花錢。要花錢，就得有錢的來源。能否找到錢，為新一輪稅制改革的啟動鋪平道路，是我們一直在苦苦追尋的事情。注意到２００３年的稅收收入增幅創(chuàng)歷年新高，有望實現(xiàn)的３４００億元增收額中的一半兒為超預(yù)算增收，超預(yù)算增收的部分并未許下婆家——對應(yīng)的支出項目。因此，起碼這筆錢以及今后幾年的類似款項，首先可以用來支持擬議進行或亟待進行的新一輪稅制改革。
又如，在初步建立社會主義市場經(jīng)濟體制的進程中，稅制改革曾作為一項重要內(nèi)容并為整體改革的推進發(fā)揮了“鋪路搭橋”的作用。在完善社會主義市場經(jīng)濟體制這一龐大的系統(tǒng)工程中，稅制改革不僅仍然是一個不可或缺的重要事項，而且，仍然要充當突擊隊，為改革向縱深地帶挺進“鋪路搭橋”。出口退稅機制的改革可以作為一個例子。在今天的形勢下，出口退稅機制不改革，就不能適應(yīng)加入ＷＴＯ后的國際經(jīng)濟環(huán)境，就難以協(xié)調(diào)中央和地方之間的財政關(guān)系，亦不利于調(diào)整出口退稅結(jié)構(gòu)、深化外貿(mào)體制改革。故而，當矛盾積攢到一定程度、到了不實施改革便難以為繼的地步，出口退稅機制改革的大幕便非拉開不可了。
由出口退稅機制改革想到增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅的改革，再想到個人所得稅、城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革以及城鄉(xiāng)稅制一體化的建設(shè)目標，可以認定，形成于１０年之前、運行了１０年之久的中國現(xiàn)行稅制，在１０年之后的今天，的確到了非啟動新一輪改革不能適應(yīng)完善社會主義市場經(jīng)濟體制需要的時候。當然，由于各個稅種的特點各異，其表現(xiàn)出來的同現(xiàn)實環(huán)境之間矛盾沖突不盡相同，因而改革可以分步實施，不必一攬子推出�？梢猿墒煲粋�推出一個，有多少錢辦多少事。但是，不管怎樣，在當前的中國，啟動新一輪稅制改革的良機已經(jīng)到來。
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