“債務重組”準則下涉稅處理案例

　　A公司欠B公司200000元，后兩公司于2001年7月達成債務重組協(xié)議并于同月履行完畢，A公司以其產(chǎn)品糧食白酒3000斤和原自建房屋一幢抵償該應收款項。該批糧食白酒成本70000元，該批糧食白酒當月平均銷售價格80000元，最高銷售價格90000元。A公司已提存貨跌價準備5000元。該房屋賬面原值50000元，已提折舊20000元，經(jīng)評估確認價值為40000元，A公司未計提固定資產(chǎn)減值準備。B公司對該應收賬款已提壞賬準備1000元。

　　問：A公司和B公司如何進行涉稅處理？

　　2001年初，國家對“債務重組”會計具體準則進行了修訂，根據(jù)會計的謹慎性原則，縮小了公允價值的使用范圍；將因此而產(chǎn)生的收益計入資本公積；損失仍計入營業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，以物抵債屬于銷售行為，應計算相應的流轉(zhuǎn)稅，并對由此產(chǎn)生的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計入應納稅所得額，計算企業(yè)所得稅。從而導致與稅收的差距進一步增大。

　　A公司作如下分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理  30000

        累計折舊  20000

        貸：固定資產(chǎn)――房屋  50000

    借：應付賬款  200000

        存貨跌價準備  5000

        貸：產(chǎn)成品  70000

            固定資產(chǎn)清理  30000

            應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）  13600

                    ——應交消費稅  24000  （3000×0.5＋90000×0.25）

　　                ——應交營業(yè)稅  3623.71

                    ——應交所得稅  21046.18

            資本公積——其他資本公積  42730.11 

    B公司作如下分錄：

　　借：庫存商品  119066.67

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）  13600

        固定資產(chǎn)  66333.33

        壞賬準備  1000

        貸：應收賬款  200000

    解題指導：

　　1.消費稅有關(guān)政策文件規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。故本題中糧食白酒的應交消費稅應以90000元而不能以80 000元作為計稅依據(jù)。

　　2.《營業(yè)稅細則》第4條規(guī)定：“單位或個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務�！逼溆嫸愐罁�(jù)在無同類工程價格的情況下可按下公式核定計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

　　本題中假定成本利潤率為5％，并以賬面原值為工程成本。同時以評估伙值為計稅依據(jù)計算“銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅。

　　3.本題中A公司此項債務重組中的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益在稅法上已確認實現(xiàn)。故應將相應的所得稅按法定稅率從資本公積中轉(zhuǎn)入應交所得稅。

　　4.A公司以房屋抵債，若涉及土地增值稅，還應對此作相應的賬務處理，本題從略。另對相應的城建稅、教育費附加從略。