退稅新制：中性與非中性的結(jié)合

    多年來(lái)，我國(guó)出口退稅制度的改革一直是國(guó)內(nèi)外方方面面關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題。10月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定，可以理解為是中央根據(jù)國(guó)內(nèi)外形勢(shì)變化，不斷改革出口退稅制度的一個(gè)新舉措。

    我國(guó)實(shí)行出口退稅政策始于1985年，1994年財(cái)稅體制重大改革以后，結(jié)合增值稅條例的全面實(shí)施，重申了對(duì)出口商品實(shí)行整體稅負(fù)為零的零稅率政策。從1994年至今，根據(jù)我國(guó)中央財(cái)政承受財(cái)力與國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，出口退稅率幾經(jīng)調(diào)整，在17％、13％與9％、6％、3％之間上下波動(dòng)。應(yīng)該肯定，出口退稅對(duì)增強(qiáng)我國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)出口增長(zhǎng)發(fā)揮了重要作用，但仍存在著許多亟待解決的問(wèn)題。

    透析本次出口退稅機(jī)制改革的理論依據(jù)，筆者認(rèn)為，此次改革是稅收中性與非中性原則高度結(jié)合、WTO有關(guān)原則與我國(guó)具體國(guó)情有機(jī)統(tǒng)一、從現(xiàn)實(shí)優(yōu)化不斷向理想優(yōu)化迫近的一個(gè)良好范例。一方面，稅收中性原則嚴(yán)格落實(shí)到出口退稅政策上，應(yīng)體現(xiàn)為對(duì)出口產(chǎn)品所含的國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行徹底退稅，征稅率與退稅率完全一致，這應(yīng)是出口退稅制度的理想目標(biāo)。另一方面，稅收非中性原則在出口退稅政策方面，則表現(xiàn)為對(duì)征稅率與退稅率之間存在差異的運(yùn)用，從而有助于國(guó)家政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是各國(guó)實(shí)行出口退稅制度的普遍現(xiàn)實(shí)性。當(dāng)然，這里必須對(duì)征稅率和退稅率之間的差異進(jìn)行區(qū)別對(duì)待：一國(guó)對(duì)本國(guó)的出口產(chǎn)品征多退少甚至不退稅的行為對(duì)他國(guó)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與正當(dāng)商業(yè)利益不存在任何干擾，因此，退稅率的選擇與確定屬于一國(guó)稅收主權(quán)，不應(yīng)也不會(huì)遭致貿(mào)易伙伴國(guó)與包括WTO在內(nèi)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的非議與責(zé)難；反之，倘若一國(guó)對(duì)本國(guó)的出口產(chǎn)品征少退多，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于出口產(chǎn)品獲得了由政府出讓的價(jià)格支持，干擾了出口所在國(guó)的正常市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，違背了WTO的公平、公開(kāi)、公正的準(zhǔn)則，從而受到嚴(yán)格的限制。換言之，“徹底退稅”是WTO認(rèn)可的退稅上限，而非強(qiáng)求的退稅統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一國(guó)可在0％至征稅率區(qū)間內(nèi)自由選定所適用的退稅率。綜上所述，中性出口退稅模式強(qiáng)調(diào)為出口產(chǎn)品創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)的條件，以保證其國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這實(shí)際上是市場(chǎng)機(jī)制的力量；非中性出口退稅模式側(cè)重于對(duì)稅收非中性杠桿的運(yùn)用，即通過(guò)國(guó)家引導(dǎo)的力量將出口退稅與產(chǎn)業(yè)政策等宏觀調(diào)控目標(biāo)相結(jié)合。中性與非中性這兩個(gè)側(cè)面是一對(duì)立統(tǒng)一體，反映的是市場(chǎng)調(diào)節(jié)與國(guó)家引導(dǎo)的關(guān)系，體現(xiàn)的是矛盾的協(xié)調(diào)，關(guān)鍵是對(duì)中性與非中性結(jié)合度的把握。基于這一理論思考，筆者認(rèn)為，本次出口退稅制度的改革在處理中性與非中性這一對(duì)立統(tǒng)一體時(shí)兼顧出口增長(zhǎng)、財(cái)政承受能力與企業(yè)發(fā)展三方面的利益和需要，遵循WTO原則與國(guó)際慣例，在現(xiàn)有各制約條件下，確定了一個(gè)較易為各方接受的一攬子協(xié)調(diào)措施，是一次十分成功的現(xiàn)實(shí)優(yōu)化運(yùn)作。

    綜觀這次出口退稅機(jī)制改革的五大主要內(nèi)容，筆者認(rèn)為處處體現(xiàn)了中性與非中性的完美結(jié)合。此次改革的一個(gè)重大特點(diǎn)在于突破了以往就稅收論稅收的局限，而將出口退稅與我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策、稅收分享體制、外貿(mào)體制相聯(lián)系，以出口退稅機(jī)制改革為契機(jī)，協(xié)調(diào)中央與地方的出口退稅負(fù)擔(dān)比率，進(jìn)一步充實(shí)我國(guó)分稅制的相關(guān)側(cè)面，深化外貿(mào)體制改革，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的持續(xù)發(fā)展。以出口退稅率的調(diào)整為例，這次退稅率調(diào)整可以概括為“降中有調(diào)、調(diào)中有降”，通過(guò)適當(dāng)調(diào)整出口退稅率，一方面不斷緩解國(guó)家財(cái)政特別是中央財(cái)政的壓力，為出口退稅機(jī)制向中性模式轉(zhuǎn)變提供一個(gè)相對(duì)寬松與成熟的環(huán)境，推動(dòng)理想優(yōu)化的最終實(shí)現(xiàn)；另一方面，通過(guò)出口退稅率的調(diào)整來(lái)引導(dǎo)國(guó)家外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)乃至產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，真正使出口退稅制度成為一種有效的政策工具。