漫漫長路：個人所得稅改革

    我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現(xiàn)在1700多億元，占全部稅收的7%.國家稅務(wù)總局4日11日公布，今年第一季度，全國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅共完成1907億元，同比增長34％，增收484億元。4月27日，國家統(tǒng)計局公布，在未扣除價格變動因素情況下，一季度城鎮(zhèn)居民人均工薪收入為2160元，同比增長8.4％。

    來自國家稅務(wù)總局的資料顯示，個人所得稅已經(jīng)成為自1994年稅制改革以來增長最快的稅種，平均增幅高達(dá)48％。目前全國個人所得稅收入已成為第四大稅種。其中，來源于工資、薪金的稅收占41％，利息、股利、紅利、財產(chǎn)租賃等資本所得為35％。而在上海、北京、深圳、廈門等城市，工資薪金稅收占總額的比例超過60％。個人所得稅稅制的改革，不由得普通人不關(guān)注。

    “貧富倒掛”

    2004年我國個人所得稅收入將近1800億元，65%來源于工薪階層，而真正高收入群體的納稅并不是很多，出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的"貧富倒掛"現(xiàn)象。當(dāng)前的個人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用，這已是公認(rèn)的稅收體制問題。雖然在我國的個人所得中，有累進(jìn)制，但是對真正高收入的人征稅卻是很難的。目前的所得稅累進(jìn)制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責(zé)任。

    這是有漏洞的納稅規(guī)定即納稅義務(wù)人不是有收入的個人，而是支付這筆收入給個人的付款人。如果支付個人收入的單位沒有代表個人按章交納個人所得稅。這個單位觸犯了稅法而逃了稅的個人是沒有法律責(zé)任的。設(shè)定這樣的規(guī)定，出發(fā)點是防止付款人幫助個人逃稅。但是沒有想到，有許多資本收入的付款人并不確定。如一些私企老板，從企業(yè)的資產(chǎn)得到收入，相當(dāng)于自己給自己付，可能的流弊就比較大。特別是如果一個人的收入有多個來源，稅務(wù)局根本搞不清該人的總收入有多少，因此也就無法按照收入的多少來實施累進(jìn)所得稅。結(jié)果所謂累進(jìn)制所得稅根本起不到累進(jìn)的作用，累進(jìn)制最重要的功能就完全喪失了。

    改進(jìn)的辦法最重要的是把義務(wù)納稅人從付款人轉(zhuǎn)變?yōu)槭芸钊艘簿褪堑玫绞杖氲膫�人，付款人可以幫助甚至監(jiān)督納稅人的納稅過程。但是，最后的責(zé)任者應(yīng)該是得到收入的個人。納稅人應(yīng)該按年度申報自己的收入，稅務(wù)局按照他一年的總收入和累進(jìn)制的稅率評定他的納稅等級和納稅數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)瞞報個人要負(fù)全部責(zé)任。這種辦法實際上也是現(xiàn)在發(fā)達(dá)國家一般采取的辦法。我們現(xiàn)在還沒有建立起每個納稅人的檔案，實行起來肯定會有問題。但是事情總有一個開始以后可以慢慢地改進(jìn)。即使現(xiàn)在沒有完整的個人檔案，但采取個人申報加抽查的辦法，同時保留現(xiàn)有的征收制度，也應(yīng)該比現(xiàn)在的辦法更合理一些。

    改革焦點：個稅免征額

    現(xiàn)行的800元個稅免征額為1980年所制定，這個數(shù)字是當(dāng)時城市居民人均月收入的20倍。然而，25年過去了，除了北京、上海、廣州、深圳等城市將個人免征額調(diào)整至1200至1700元的標(biāo)準(zhǔn)，各地其他地區(qū)仍舊執(zhí)行的是800元的“老標(biāo)準(zhǔn)”。25年之中，城市居民的人均收入增長數(shù)十倍，卻仍沿用過去的標(biāo)準(zhǔn)，這是最為公眾所不滿的。

    據(jù)新浪網(wǎng)一項“您認(rèn)為個人所得稅從多少元開始起征比較合適”的調(diào)查顯示：起征點選擇1600～2000元以上的占65.25%，選擇1200～1600元的占10.29%，選擇800～1600元的，僅占總投票人數(shù)的0.8%.有跡象表明，在各方意見的影響之下，政府有關(guān)部門對提高個稅起征點已經(jīng)初步達(dá)成了共識。有關(guān)方面表示，個人所得稅制的調(diào)整沒有懸念，基本就是扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。但新的標(biāo)準(zhǔn)是什么，仍是個不好解決的問題。

    上海社科院2005年中國經(jīng)濟形勢預(yù)測課題組的相關(guān)研究表明，即將來臨的個稅改革必須關(guān)注到以下幾點：要提高個稅起征點不是靠一個簡單的數(shù)字就可解決的問題，目前國家各地區(qū)的經(jīng)濟水平有一定的差距，決不可采取整齊劃一“一刀切”的方法。

    提高免征額只是改革“一小步”

    9月27日，全國人大將舉行聽證會，就個人所得稅中的“工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)”由800元修改為1500元，向社會各界廣泛征求意見。據(jù)悉，這是全國人大立法中首次舉行聽證會，足以說明個人所得稅法修改牽連之廣泛，受到上上下下的高度重視。

    此次個人所得稅法修改主要有兩項內(nèi)容：一是提高工資、薪金所得免征額，二是要求高收入者自行申報納稅。這兩項修改正好是“一松一緊”，前一項是為廣大工薪階層“松綁”，總共為他們減輕了200億元稅負(fù)；后一項是“繃緊”對高收入者監(jiān)管這根弦，堵塞征收漏洞，使他們擔(dān)負(fù)起與其收入相應(yīng)的納稅義務(wù)。修改后的個人所得稅法，將在一定程度上減少工薪階層納稅壓力，有利于緩解社會分配不公的矛盾。

    然而，即使這樣的調(diào)整，雖然為工薪階層減輕了稅負(fù)，但對高收入者的制約力度仍然不夠，個人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距、平衡二次分配的功能似乎并沒有完全實現(xiàn)。

    對于這點，一些專家也認(rèn)為，現(xiàn)行個人所得稅制確實存在一些問題，單靠提高免征額是無法解決的。此次個人所得稅法的修改只是“微調(diào)”，要真正實現(xiàn)個人所得稅合理分配社會財富的杠桿功能，還需要對現(xiàn)行稅制動“大手術(shù)”。

    不斷“小動作”等待“大動作”

    財政部綜合司副司長苑廣睿，在出席今年4月26日上海國家會計學(xué)院舉行的東亞-拉美合作論壇上表示，近期財政部稅制改革的工作重點是物業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅等方面。

    苑廣睿在會上稱，目前個人所得稅改革主要應(yīng)解決兩個問題：一是由于銀行系統(tǒng)不夠完善，全社會使用現(xiàn)金比重大，導(dǎo)致個人所得稅流失情況比較嚴(yán)重；二是目前稅收征收以每月收入800元為稅基，這一數(shù)字偏低。

    苑廣睿并沒有提到個稅改革的具體措施，但由于這是財政部人士對于個人所得稅改革的明確表態(tài)，這種態(tài)度立即引起社會各界的廣泛關(guān)注。與此前的一些猜測不符，雖然“兩會”時期對個人所得稅改革話題討論非常熱烈，但“兩會”之后，有關(guān)的政府部門并未就個稅改革問題推出具體方案和時間表。而社會對稅制改革的注意力，也被吸引到了即將開征的物業(yè)稅和房地產(chǎn)稅上。

    雖然一直沒有激動人心的“大動作”，但在這段時間里，有關(guān)部門對個稅問題也并不是完全保持沉默。

    4月13日，國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，要求稅務(wù)部門對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按"工資、薪金所得"項目計征個人所得稅。此舉被認(rèn)為是堵塞最近一段事件部分企業(yè)利用員工團險逃避繳納個稅的途徑。

    而在此之前，國家稅務(wù)總局也曾通過通知形式，明確了對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補償款，免征個人所得稅的問題。另外，還就員工股權(quán)問題作出規(guī)定，明確了從2005年7月1日起，企業(yè)員工參與企業(yè)股票期權(quán)計劃在行權(quán)時，當(dāng)日"施權(quán)價"與公平市場價的差額，應(yīng)按"工資、薪金所得"適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

    國家稅務(wù)總局的這幾次通知，并不是有對現(xiàn)行稅制的更改，而僅僅是對一些既定法規(guī)的強調(diào)。更為公眾們所期待的，是對于現(xiàn)行個稅制度的重大調(diào)整，特別是起征點和稅制。

    4月初，國務(wù)院發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于2005年深化經(jīng)濟體制改革的意見》（下稱《意見》），其中第五章專門論述了關(guān)于"深化財政稅收投資價格體制改革"的內(nèi)容，雖然并沒有提到個稅改革的問題，但相關(guān)部門已經(jīng)在積極落實有關(guān)稅制改革的各項工作，并已經(jīng)在部分具體內(nèi)容上形成了初步意見，其中就包括個稅改革的問題。

    7月6日，國家稅務(wù)總局頒布《個人所得稅管理辦法》（以下簡稱《辦法》），從制度建設(shè)、技術(shù)手段、管理規(guī)范等方面，系統(tǒng)、完善地提出了進(jìn)一步規(guī)范和加強個人所得稅征收管理工作的方式、方法。這一《辦法》的出臺，是充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，加強個人所得稅征管的重要舉措。

    分類稅制凸顯滯后矛盾

    目前，我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類征收辦法，按照工資、薪金所得；個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；承包承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等11個項目征稅。

    我國現(xiàn)行個人所得稅制采用分類稅制模式，對不同來源的所得，用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法。這種稅制模式已經(jīng)落后于國際慣例，分類稅制所造成的納稅人實際稅負(fù)不公平的問題日益顯現(xiàn)。

    比如，分類征收按所得項目分項、按次征稅，調(diào)節(jié)個人收入分配的力度有一定局限，不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。一位教授花費3年心血寫成一本書，得了1萬元稿費。平均到3年里，教授寫書的每月所得還不到300元錢。但由于這筆錢是一次所得，就要按20％稅率繳稅，顯然很不合理。還有，對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實現(xiàn)稅負(fù)公平。

    改革之路：漫漫長兮

    現(xiàn)行個稅出現(xiàn)“劫貧濟富”的結(jié)果，除了起征點過低之外，另一個重要原因就是一些收入不少都未被有效監(jiān)控，造成部分人雖拿著高收入?yún)s享受著低稅賦。

    國家稅務(wù)總局強調(diào)監(jiān)控的企業(yè)員工團險就是途徑之一。據(jù)了解，一些企業(yè)正是通過投保團體保險，將投保費用計入福利、成本或是補充養(yǎng)老保險等賬目，相對于把錢直接以工資、獎金的形式發(fā)放給員工，免去了員工一大筆的個人所得稅。而一些保險公司的銷售人員也將其作為賣點向企業(yè)推銷，以提高銷售業(yè)績。事實上，在各種形式的企業(yè)中，都存在著一些利用各種方式逃避個人所得稅的現(xiàn)象。

    2001年度，在北京市地稅局組織開展的稅收查處中，就曾查處微軟中國有限公司應(yīng)扣個人所得稅案，共查補稅款5100萬元，主要手段就是股票期權(quán)。

    根據(jù)目前的稅法對個人所得稅，進(jìn)行的11項分類進(jìn)行征收。雖然規(guī)定詳盡，但繁復(fù)的種類卻加大了征收難度，提高了征收成本，而真正在征收時，也并沒有阻止住漏洞的出現(xiàn)。

    上海社科院2005年中國經(jīng)濟形勢預(yù)測課題組的相關(guān)研究表明，實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，是個人所得稅改革的主要方向之一。

    未來的綜合征收其實是將納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)據(jù)，其余額按累進(jìn)稅率征收。據(jù)介紹，把綜合計征和分類計征結(jié)合起來，最恰當(dāng)?shù)姆椒ㄊ前压べY薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得5個項目列入綜合征稅，而利息紅利、偶然所得等其它所得仍實行分類征稅。

    無獨有偶，財政部稅政司有關(guān)負(fù)責(zé)人，在介紹此次個人所得稅改革時，指出下一步個人所得稅的改革方向是實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。

    他說，個人所得稅既是籌集財政收入的重要來源，又是調(diào)節(jié)個人收入分配的重要手段，在我國稅收體系中占有重要地位。隨著客觀情況變化，現(xiàn)行個人所得稅制度也暴露出一些亟待解決的問題：一是按所得項目分項、按次征稅，與綜合各項所得按年征稅相比，調(diào)節(jié)個人收入分配的力度有一定局限，不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。二是對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，存在較多的逃稅避稅漏洞。因此，通過對個人所得稅的改革和完善，進(jìn)一步加大稅收對個人收入分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。

    但他同時指出，實行綜合與分類征稅相結(jié)合的個人所得稅制，需要具備內(nèi)外部配套條件，否則難以實現(xiàn)新制度的預(yù)期目標(biāo)。因此，要努力改進(jìn)稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化，提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。待相關(guān)條件基本具備后，再適時推出個人所得稅的改革。

    十六屆三中全會提出：改進(jìn)個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。這為我國個人所得稅改革指明了方向。但是，目前對個人所得稅法進(jìn)行全面修改的條件還不成熟，因此采用部分修改的方案，在考慮納稅人負(fù)擔(dān)能力和稅務(wù)機關(guān)征管能力的情況下，首先解決關(guān)系廣大群眾切身利益、社會反應(yīng)較為突出的問題，不失為明智之舉！
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