稅收是一項(xiàng)關(guān)系到國(guó)家和廣大納稅人基本利益的重要的財(cái)富分配活動(dòng)。其中對(duì)納稅人的收入和生活影響很大的是個(gè)人所得稅。按照量能納稅的原則，深化個(gè)稅改革應(yīng)該更加關(guān)愛(ài)低收入者。
在個(gè)人所得稅納稅人群中，如果一個(gè)納稅人的收入水平使其在繳納個(gè)人所得稅時(shí)僅適用較低稅率檔次，那么他應(yīng)算是納稅人中的低收入者。
關(guān)愛(ài)低收入者的主要目的是通過(guò)降低低收入者的稅負(fù)，通過(guò)對(duì)低收入群體減稅來(lái)調(diào)節(jié)收入差距。新的《個(gè)人所得稅法》施行以來(lái)，有關(guān)部門(mén)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，月工資在2000元左右的群體是稅改中最大的受益者。工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元后，月工資收入2000元的減負(fù)79%，月工資收入3000元的減負(fù)44%.北京、江蘇、浙江等發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅人數(shù)減少25%左右，安徽、河北等經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅人數(shù)減少得更多，約80%.
為了讓個(gè)稅制度更加公平、公正，筆者認(rèn)為在個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目中應(yīng)加入家庭生計(jì)費(fèi)用。目前所有開(kāi)征個(gè)人所得稅的國(guó)家，都有費(fèi)用扣除規(guī)定。一般分為三類(lèi)，一是個(gè)人免稅扣除，它適用于所有納稅人，是按人頭規(guī)定的固定扣除額；二是成本費(fèi)用扣除，其目的是補(bǔ)償個(gè)人為了取得收入而花費(fèi)的成本；三是家庭生計(jì)扣除，它是依據(jù)家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女人數(shù)和其他被贍養(yǎng)人等情況，給予納稅人家庭生活開(kāi)支的補(bǔ)償。我國(guó)目前對(duì)個(gè)人工薪所得也確定了費(fèi)用扣除項(xiàng)目，但其性質(zhì)主要屬第一種。這樣的規(guī)定對(duì)于一個(gè)高收入者來(lái)說(shuō)不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，而其對(duì)低收入者的影響卻是至關(guān)重要的。如對(duì)于一個(gè)三人就業(yè)的家庭，這一規(guī)定意味著每個(gè)家庭成員可減除費(fèi)用1600元，總計(jì)4800元。而對(duì)于有一人就業(yè)的三口之家，意味著每個(gè)家庭成員可減除的費(fèi)用只有約533元，總計(jì)減除1600元。這對(duì)于納稅人群中的低收入者來(lái)說(shuō)，不僅是不公平的，甚至是難以承受的。可見(jiàn)，費(fèi)用扣除項(xiàng)目的設(shè)計(jì)直接影響納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，特別對(duì)低收入納稅人的稅負(fù)和權(quán)益保障有重大影響。
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度，對(duì)費(fèi)用扣除額的規(guī)定還比較簡(jiǎn)單。這種統(tǒng)一的費(fèi)用扣除模式雖然計(jì)算簡(jiǎn)便、方便征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查征管，但是不能很好地體現(xiàn)稅負(fù)公平原則的。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，所得并不是決定個(gè)人支付能力的唯一因素，家庭的負(fù)擔(dān)是影響個(gè)人支付能力的重要因素。應(yīng)當(dāng)從公平優(yōu)先的原則出發(fā)，科學(xué)合理地采用區(qū)別對(duì)待的辦法，計(jì)算允許的個(gè)人豁免和扣除。具體來(lái)說(shuō)，稅前費(fèi)用扣除，應(yīng)結(jié)合我國(guó)的社會(huì)保障制度和人口生育等政策，綜合考慮納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)狀況，把收養(yǎng)和撫養(yǎng)孩子的費(fèi)用、贍養(yǎng)老人的費(fèi)用、殘疾人生活費(fèi)用和住房貸款利息等各個(gè)項(xiàng)目都計(jì)入扣除項(xiàng)目中。
