國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)王力昨天在北京舉行的“2006中國(guó)財(cái)稅改革年度論壇”上稱，要進(jìn)一步提高部分奢侈品消費(fèi)稅。這是從今年4月1日起對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行重大調(diào)整之后，權(quán)威部門針對(duì)消費(fèi)稅改革作出的新的表態(tài)。王力副局長(zhǎng)透露出的信息，無(wú)疑值得關(guān)注。
從4月1日起執(zhí)行的消費(fèi)稅政策調(diào)整，是1994年稅制改革以來(lái)消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整。這次改革，體現(xiàn)出很鮮明的特征：一是著眼于解決資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，對(duì)一些負(fù)外部效應(yīng)較大，對(duì)環(huán)境危害嚴(yán)重的產(chǎn)品課重稅，并實(shí)現(xiàn)政府在具體產(chǎn)業(yè)政策上的引導(dǎo)；二是充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配功能，對(duì)奢侈品課以重稅，來(lái)間接調(diào)節(jié)一次收入分配中的不公平。
半年多前進(jìn)行的消費(fèi)稅改革，對(duì)征稅項(xiàng)目作了增減。其中一項(xiàng)突出的內(nèi)容是對(duì)游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。這項(xiàng)內(nèi)容在消費(fèi)稅調(diào)整出臺(tái)前后引起社會(huì)的強(qiáng)烈關(guān)注。諸如游艇、高爾夫球和高檔手表等高檔消費(fèi)品，被貼上了“奢侈品”的標(biāo)簽。而“奢侈品”這個(gè)多少含有道德色彩的詞匯，直接刺激了當(dāng)下中國(guó)社會(huì)的神經(jīng)細(xì)胞。
回顧半年多前進(jìn)行的消費(fèi)稅改革，我們無(wú)意更多地去評(píng)價(jià)其顯而易見(jiàn)的積極意義。放在“十一五”時(shí)期中國(guó)稅收政策的發(fā)展與改革這個(gè)更大的框架當(dāng)中思考問(wèn)題，我們也會(huì)發(fā)現(xiàn)，上次的消費(fèi)稅調(diào)整，還只是一個(gè)起步，遠(yuǎn)未徹底——事實(shí)上，根據(jù)消費(fèi)稅調(diào)整應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)、時(shí)變時(shí)新的一般原則，改革也不可能一次到位。這就為消費(fèi)稅的進(jìn)一步調(diào)整埋下了伏筆。
從上次消費(fèi)稅改革的不徹底性看，不足主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是稅目的結(jié)構(gòu)性調(diào)整不盡完善，在稅目的增減和稅率的升降上還大有文章可做；二是一些特定高消費(fèi)行為依舊沒(méi)能納入到征稅范圍當(dāng)中；三是征收方法上還可以更為透明一些。
消費(fèi)稅是一種選擇性商品稅。在流轉(zhuǎn)稅方面，增值稅無(wú)疑處于核心地位。大多數(shù)商品因?yàn)閷?shí)現(xiàn)了增值，被征收增值稅。而其中再被征收一道消費(fèi)稅的，就得選擇稅基更窄的部分商品。如何“選擇”，直接影響著稅目的結(jié)構(gòu)和稅率的高低。
在4月1日起執(zhí)行的改革方案中，被歸類到高檔消費(fèi)品中的種類是有限的。而像豪宅名車、高檔家具家電等更符合所謂“奢侈”定義的消費(fèi)品，卻沒(méi)有涉及。正因如此，當(dāng)時(shí)消費(fèi)稅調(diào)整方案甫一推出，就有批評(píng)者認(rèn)為該政策調(diào)整有“抓小放大”的嫌疑。當(dāng)然，如此批評(píng)并不是全然否定該政策的積極性，而只是指陳其中不足。
我們也注意到，國(guó)家稅務(wù)總局其實(shí)很清楚上次改革的階段性以及局限性。稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人在中宣部等六部委聯(lián)合舉辦的形勢(shì)報(bào)告會(huì)上坦言，改革消費(fèi)稅，要適當(dāng)擴(kuò)大稅基。這一次，王力副局長(zhǎng)“進(jìn)一步提高部分奢侈品消費(fèi)稅”的表態(tài)，同樣反映出稅務(wù)總局推進(jìn)消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)性調(diào)整方面的明確態(tài)度。
現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍尚不包括特定高消費(fèi)行為，也就是所謂“高檔消費(fèi)行為”。例如，娛樂(lè)業(yè)中的歌舞廳、夜總會(huì)、高爾夫球場(chǎng)、桑拿按摩等高利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和服務(wù)項(xiàng)目，目前還只能靠征收營(yíng)業(yè)稅來(lái)調(diào)節(jié)。而在“高檔消費(fèi)行為”中，僅僅針對(duì)消費(fèi)用品而不是“行為”本身另行征收消費(fèi)稅，其調(diào)節(jié)功能是十分有限的。因此，將一些特定高消費(fèi)行為納入到征稅范圍當(dāng)中，是未來(lái)消費(fèi)稅的改革中可以考慮的選擇。
在征收方法的改革上，有兩個(gè)方面的問(wèn)題值得重視。其一，目前的消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，若改為價(jià)外稅，則可增加稅金的透明度，不僅可以使消費(fèi)者明白自己承擔(dān)的消費(fèi)稅金，還可以防止企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)，保證國(guó)家稅收收入；其二，目前消費(fèi)稅一般是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而較少在流通環(huán)節(jié)征收，因此更多的只是對(duì)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的高檔消費(fèi)品具有一定的調(diào)節(jié)作用，而對(duì)從國(guó)外進(jìn)口的高檔消費(fèi)品調(diào)節(jié)作用有限。
當(dāng)然，我們也應(yīng)當(dāng)注意到這個(gè)稅種改革相對(duì)的復(fù)雜性。理論上說(shuō)，消費(fèi)稅調(diào)整涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)中的稅收歸宿問(wèn)題。所謂稅收歸宿，是指稅收在消費(fèi)者和生產(chǎn)者之間如何分?jǐn)偂６�，針�?duì)奢侈品征收消費(fèi)重稅，可能導(dǎo)致相關(guān)產(chǎn)業(yè)從業(yè)者利益受損。這就更需要稅務(wù)部門在政策的調(diào)整上采取穩(wěn)健態(tài)度，充分考慮宏觀面上的利弊。只要利大于弊，稅務(wù)部門便需要努力推進(jìn)。
