近日有報(bào)道稱,統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)的《企業(yè)所得稅法(草案)》(以下簡(jiǎn)稱《草案》)暫不提交今年的全國(guó)人大會(huì)議討論。目前,外資和內(nèi)資企業(yè)所得稅分別適用于不同的法規(guī),稅收政策的不同導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異巨大。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算,內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)際稅率為25%左右,而外資企業(yè)所得稅實(shí)際稅率低于15%,前者的稅負(fù)比后者高出近一倍。內(nèi)外 資企業(yè)的這種不公平狀況一直為人所詬病,主流的意見(jiàn)都主張兩稅合并,但事實(shí)卻是,兩稅合并又一次被推延。
《草案》的具體內(nèi)容,我們不得而知,但應(yīng)該是在兩個(gè)方案之中進(jìn)行選擇:一是內(nèi)外資企業(yè)的所得稅統(tǒng)一在一個(gè)折中的稅率,比如24%;二是內(nèi)資企業(yè)所得稅向外資企業(yè)靠攏,降低到15%的水平。這是目前關(guān)于兩稅合并的兩種主流意見(jiàn)!跋虻涂繑n”顯然會(huì)使財(cái)政收入減少。2004年內(nèi)資企業(yè)所得稅為3141.7億元,如果稅率降低近一半,那意味著稅收可能減少近1500多億,這可能超出了財(cái)稅部門的承受能力。而“折中”則會(huì)使外資企業(yè)的所得稅稅負(fù)大大增加,他們可能因此反對(duì),甚至減少對(duì)中國(guó)的投資。
一般認(rèn)為,兩稅合并動(dòng)了外資企業(yè)的“奶酪”,改革的阻力也主要來(lái)自于它們。但有研究表明,跨國(guó)公司并不是都看重優(yōu)惠稅率,多數(shù)大型跨國(guó)公司更愿意在規(guī)范而穩(wěn)定的稅制下進(jìn)行投資。稅收是政府服務(wù)的價(jià)格,如果中國(guó)政府能夠提供更好的服務(wù),比如穩(wěn)定發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)、更加開(kāi)放的市場(chǎng),那跨國(guó)公司也會(huì)愿意接受更高的稅率。中國(guó)可以“更加開(kāi)放”的承諾和措施換取跨國(guó)公司對(duì)所得稅制改革的支持,減少來(lái)自它們的阻力。
除了跨國(guó)公司,還有誰(shuí)是可能的既得利益受損者和所得稅制改革的阻礙者呢?答案是那些以優(yōu)惠稅率招引外資的地區(qū),一旦外資企業(yè)的所得稅率提高,它們招商引資的難度將增加。
實(shí)際上,外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)之間稅負(fù)不平等,主要不是由資金來(lái)源所造成,而是由地區(qū)之間的不公平待遇引起!锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中規(guī)定,外資企業(yè)的所得稅基準(zhǔn)稅率是33%,與《企業(yè)所得稅暫行條例》中規(guī)定的內(nèi)資企業(yè)所得稅一樣,在這個(gè)起點(diǎn)上,它們是平等的;但是具體到地區(qū),它們就不再平等。外資企業(yè)的33%中,有3%是地方所得稅,這一般會(huì)被地方政府減免掉;而且,經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)實(shí)行優(yōu)惠稅率,外資企業(yè)所得稅稅率僅為15%或24%,外資一般都投向這些地區(qū)。開(kāi)辦在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的內(nèi)資企業(yè),也能享受15%的優(yōu)惠稅率,但多數(shù)內(nèi)資企業(yè),尤其是那些中西部地區(qū)的企業(yè),不可能設(shè)在這些“特區(qū)”中,于是所得稅稅率要比外資企業(yè)高出一倍多。這樣來(lái)看,內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平等,實(shí)質(zhì)是一種地區(qū)利益不平衡,是能夠設(shè)立各種“特區(qū)”的地區(qū)與不能設(shè)立“特區(qū)”的地區(qū)之間的利益不平衡。
那么,統(tǒng)一企業(yè)所得稅,實(shí)質(zhì)就是取消某些地區(qū)的“特區(qū)”和“特權(quán)”,其意義是使地區(qū)之間的利益更趨平衡,統(tǒng)一全國(guó)市場(chǎng)。這也是1994年分稅制改革以及2002年所得稅收入改革(由中央和地方分享)所堅(jiān)持的目標(biāo)。這些改革之所以能夠克服阻力,是因?yàn)閳?jiān)持了“保證地方既得利益”的原則。統(tǒng)一企業(yè)所得稅,關(guān)鍵也在于:既要平衡地區(qū)利益,也要保證地方既得利益。