新公司法2006年1月1日開始實施，該法出臺了一人有限公司的新規(guī)定，“本法所稱的一人有限責(zé)任公司，是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責(zé)任公司”。一人有限責(zé)任公司這一新規(guī)定的設(shè)立，是新公司法在設(shè)立有限責(zé)任公司方面立法的一大新突破，將廣泛激發(fā)社會創(chuàng)業(yè)熱情，為推動市場的繁榮注入了活力。盡管一人公司的出現(xiàn)時下已成為社會各界關(guān)注的焦點，但作為稅務(wù)工作者，筆者認(rèn)為這一新規(guī)定可能給地方稅收帶來幾方面的影響。
第一，可能造成對同一所得重復(fù)征稅。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制規(guī)定，一人有限責(zé)任公司屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，公司因生產(chǎn)經(jīng)營而產(chǎn)生的利潤應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅，并將稅后利潤分配給股東。撇除投資主體可能是法人的情況，此時如果投資主體是自然人，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，投資者應(yīng)就稅后分配利潤，按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。也就是說，一方面，一人公司在取得利潤時要交納企業(yè)所得稅，另一方面如果利潤分配給股東，股東個人需將取得的股息納入其所得之中，交納個人所得稅。
第二，可能加快個體工商大戶、個人獨資和合伙企業(yè)轉(zhuǎn)型，造成該類型戶數(shù)及稅款增幅相對減緩。目前，不少地區(qū)大多數(shù)個體工商戶、個人獨資和合伙企業(yè)均符合新《公司法》所規(guī)定的一人有限公司的設(shè)立條件，加之無限責(zé)任轉(zhuǎn)為有限責(zé)任，有限責(zé)任公司設(shè)立門檻的降低將會使他們愿意轉(zhuǎn)型為有限責(zé)任公司。這樣，勢必會造成人們熱衷于興辦有限責(zé)任公司，而不是興辦個體工商戶、個人獨資和合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照。這樣在未來幾年內(nèi)反映在具體實際中現(xiàn)有和新辦該類型戶數(shù)及其繳納稅款必將減少。
第三，現(xiàn)行規(guī)定無法明確衡量其股東在任何情況下與公司承擔(dān)連帶責(zé)任。盡管新公司法規(guī)定一人公司應(yīng)當(dāng)每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并經(jīng)會計師事務(wù)所依法審計。但在當(dāng)前信用體系尚不完善的情況下，一人公司的財產(chǎn)與出資人個人財產(chǎn)容易混同，容易造成濫用股東對公司的有限責(zé)任，一人公司的財務(wù)真實性很難得到嚴(yán)格的保證。
但個人獨資企業(yè)在年中轉(zhuǎn)為一人公司，也勢必增加所得稅匯算清繳難度。由于個人獨資和合伙企業(yè)個人所得稅與公司企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與扣除標(biāo)準(zhǔn)口徑不一致，增加了納稅人節(jié)稅、避稅空間。如企業(yè)所得稅制規(guī)定利息可以作為費用扣除，而股息不能，也會鼓勵公司以舉債而不是發(fā)行股票的方式籌措資金，抑制了公司增資擴股的天然沖動，也給主管稅務(wù)機關(guān)企業(yè)所得稅日常管理增加了難度。
另外，一人公司產(chǎn)生多樣性還將加大企業(yè)所得稅征管范圍劃分的難度。
