促進(jìn)收入公平分配，是現(xiàn)階段構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容之一，尤其是提高中低收入者的收入水平，保障低收入者的基本福利，是政府推進(jìn)收入公平分配的重要內(nèi)容。
從2006年1月1日起，個(gè)人所得稅（下稱“個(gè)稅”）工資薪金所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元。
既然國(guó)家已通過立法形式，提高了個(gè)稅的工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，為了更好地貫徹和體現(xiàn)公平收入分配的原則，保護(hù)中低收入階層的利益，在個(gè)稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高后，必須提高與此相關(guān)的幾項(xiàng)國(guó)家法定標(biāo)準(zhǔn)。
1.適度提高各地最低工資標(biāo)準(zhǔn)
從理論上講，之所以允許個(gè)稅前扣除一定的數(shù)額，是因?yàn)閭�(gè)人的基本生活需要不被課稅，因此，要從個(gè)人凈所得中扣除維持納稅人本人及其家庭成員最低生活費(fèi)用，免除維持最低生活水準(zhǔn)所需要的那部分所得的稅收，只有超過基本生活必需所得的部分才是課稅的對(duì)象。那么，個(gè)人所得稅法確定的工資薪金所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1600元，也就是說滿足職工個(gè)人及其負(fù)擔(dān)人口的基本生活支出為每月1600元。這樣，進(jìn)行橫向比較，目前需要大幅度提高職工最低工資標(biāo)準(zhǔn)。
《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》第五章第四十九條規(guī)定，“確定和調(diào)整最低工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)綜合參考下列因素：（一）勞動(dòng)者本人及平均贍養(yǎng)人口的最低生活費(fèi)用；（二）社會(huì)平均工資水平；（三）勞動(dòng)生產(chǎn)率；（四）就業(yè)狀況；（五）地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異”。
從《勞動(dòng)法》的規(guī)定看，最低工資應(yīng)當(dāng)是滿足職工個(gè)人及其平均贍養(yǎng)人口的基本生活開支，其內(nèi)涵與個(gè)人所得稅工資薪金的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是相同的。從目前各地執(zhí)行的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)看，標(biāo)準(zhǔn)最高的地區(qū)為690元，最低的地區(qū)為235元。既然個(gè)稅法確定了滿足職工個(gè)人及其負(fù)擔(dān)人口的基本生活開支標(biāo)準(zhǔn)為1600元，那么同樣是滿足職工個(gè)人及其負(fù)擔(dān)人口的基本生活開支的最低工資標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)是1600元，人們的基本生活需要都是相同的，不應(yīng)當(dāng)存在差別。即使考慮到工資薪金減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)具有一定的前瞻性，根據(jù)目前城鎮(zhèn)職工平均消費(fèi)支出情況，最低工資標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)提高到1200元，反之就與《勞動(dòng)法》的要求相悖。
2.提高城鎮(zhèn)居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)
為了保障城鎮(zhèn)居民中的低收入者和沒有收入來(lái)源居民的基本生活水平，我國(guó)實(shí)行了城鎮(zhèn)居民最低生活保障制度。目前執(zhí)行的“低�！睒�(biāo)準(zhǔn)，36個(gè)中心城市中標(biāo)準(zhǔn)最高的為每月344元，最低的為每月161元。這樣與個(gè)稅法確定的職工個(gè)人及其負(fù)擔(dān)人口的基本生活開支1600元相比明顯偏低，難以保障城鎮(zhèn)居民個(gè)人的基本生活開支。個(gè)人所得稅1600元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是按照城鎮(zhèn)職工人均負(fù)擔(dān)率1.91計(jì)算的，從保障居民基本生活需要的角度，比照個(gè)人所得稅工資薪金所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，城鎮(zhèn)居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為838元，即使考慮到家庭生活中的一些共同的固定開支，城鎮(zhèn)居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)也不應(yīng)與838元有太大差距。考慮到在確定個(gè)人所得稅工資薪金減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)具有一定的超前因素，目前城鎮(zhèn)居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)提高到600元左右。
3.將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等所得項(xiàng)目的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元
這次個(gè)稅只是將工資薪金所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到了1600元，而對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得項(xiàng)目的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)沒有提高，繼續(xù)維持800元的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)現(xiàn)行減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，個(gè)人勞動(dòng)取得數(shù)額相同的收入，會(huì)因?yàn)榉謱儆诠べY薪金或勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等不同的所得項(xiàng)目，而扣除不同，稅負(fù)的輕重也不同。如同樣取得1000元的收入，若屬于工資薪金不需要納稅，若屬于勞務(wù)報(bào)酬則需要納稅。無(wú)論從事任何活動(dòng)，社會(huì)成員的基本生活需要都是相同的，不應(yīng)當(dāng)存在差別；無(wú)論是取得工資薪金，還是取得勞務(wù)報(bào)酬或稿酬，都屬于社會(huì)成員的勞動(dòng)所得，稅負(fù)不應(yīng)當(dāng)高低不同，目前的差別不符合公平原則。
因此，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提高勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等所得的稅前減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于已任職或受雇于某單位的個(gè)人取得正常工資薪金之外的勞務(wù)報(bào)酬或稿酬所得，因分類課征而多減除費(fèi)用的應(yīng)通過其他改革措施加以解決。
4.將企業(yè)所得稅稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元
目前我國(guó)稅收法規(guī)認(rèn)可的工資制度主要有計(jì)稅工資、提成工資、工效掛鉤工資、事業(yè)單位工資等多種形式。其中，計(jì)稅工資制度規(guī)定了企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)。從2000年1月1日起，計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為800元，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍內(nèi)確定，個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)由省級(jí)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況和企業(yè)的承受能力自主確定。企業(yè)在省級(jí)人民政府確定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資可以在稅前扣除。實(shí)行計(jì)稅工資辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。根據(jù)所得稅的課稅原理，企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得是扣除成本費(fèi)用以后的純收益，只有企業(yè)取得的所得扣除為取得這些所得而發(fā)生的成本費(fèi)用支出后的余額，才是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)許扣除項(xiàng)目是“定量”的規(guī)定比較多，也就是對(duì)很多扣除項(xiàng)目確定了扣除的標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分往往不能扣除。這樣導(dǎo)致了企業(yè)所得稅不是對(duì)純收益的課稅，實(shí)際上是對(duì)一部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必要的成本費(fèi)用也在課稅。個(gè)稅法已經(jīng)確定了職工個(gè)人及其負(fù)擔(dān)人口的基本生活需要為1600元，而計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)只允許扣除800元，最高的可以扣除960元，實(shí)際上企業(yè)所得稅稅前沒有使職工個(gè)人最基本的生活開支得到扣除，這是不合理的。我們主張?jiān)诙愔聘母飼r(shí)應(yīng)協(xié)調(diào)各稅種的關(guān)系，企業(yè)所得稅改革時(shí)應(yīng)協(xié)調(diào)其與個(gè)人所得稅的關(guān)系，在目前暫時(shí)不能取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)當(dāng)將計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元。
�。ㄗ髡邽橹袊�(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授）
