作為“十一五”開局年，2006年在某種程度上可以稱為“稅制改革年”，因為在這一年里，實施了25年之久的“800元個稅起征點”成了歷史。同樣是在這一年，農(nóng)業(yè)稅在全國范圍內(nèi)被取消。除此之外，另兩個重要的稅改政策最近又成為社會的熱門話題。一是“兩稅”合并，二是企業(yè)所得稅。
與以往歷次的“一攬子”改革式相比，新一輪稅制改革一個最大的不同在于稅改將分階段分稅種地推進(jìn)。其中，增值稅、企業(yè)所得稅被放在“最重要的位置”首先進(jìn)行改革。而個人所得稅、消費稅和物業(yè)稅等稅種的改革也將適時推進(jìn)。
這一制度安排主要出于以下幾個方面的考慮：一是因為增值稅和企業(yè)所得稅是國內(nèi)最大的兩個稅種，扮演著“牽一發(fā)而動全身”的重要角色。二是因為其他稅種的改革本身也存在著這樣或那樣的制約。比如說，個人所得稅改革需要多種措施相配套，其中包括盡快建立全國個人收入管理信息系統(tǒng)，財產(chǎn)申報制度，提高收入貨幣化程度的分配制度，以及減少現(xiàn)金流轉(zhuǎn)；消費稅的開征與“十一五”時期鼓勵居民消費的宏觀調(diào)控政策取向在一定程度上存在著沖突；物業(yè)稅屬于財產(chǎn)稅的范疇，但迄今為止我國在開征財產(chǎn)稅方面還存在著制度性空白。三是這兩個稅種本身就急需改革。以內(nèi)外所得稅合并為例，它不僅是企業(yè)所得稅稅率的合并，而且還能消除內(nèi)外資企業(yè)在車船使用稅和車船使用牌照稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅和教育費附加等多個方面的不平等。
內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅合并的必要性、可行性和緊迫性，在經(jīng)過已經(jīng)多年的爭論之后，目前各界基本達(dá)成共識。財政部有關(guān)官員表示，全國人大常委會今年8月份將開始審議新的《企業(yè)所得稅法》草案。如果草案在今年8月提交人大審議通過后，將在明年3月提交給全國人民代表大會。順利的話，有望在2008年開始實施。
與此同時，增值稅的改革則來到了一個重要的關(guān)口。兩年前，為了實施振興東北老工業(yè)基地的戰(zhàn)略，中央東北進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型試點改革。在8個行業(yè)中，企業(yè)新增機(jī)器設(shè)備投資應(yīng)繳納的增值稅，可以從年度應(yīng)納稅額實現(xiàn)的增長中享受抵扣優(yōu)惠。這一改革試點定下的期限是兩年，到今年7月期滿。那么，下一步增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型的改革是在全國迅速鋪開，還是繼續(xù)試點下去？需要盡快作出決斷。
初步歸納，主張在全國迅速鋪開的理由主要有4條：一是增值稅轉(zhuǎn)型試點改革為時已長，積累了大量的經(jīng)驗，具有了向全國鋪開的條件。二是如果試點中沒有發(fā)現(xiàn)明顯難以改正的缺陷，試點過后即在全國鋪開符合慣例。三是一部分地區(qū)試點，而另一部分不試點，將會導(dǎo)致抵扣鏈條的復(fù)雜和混亂，部分企業(yè)將從非試點區(qū)遷往試點區(qū)，從而人為地造成產(chǎn)業(yè)布局的扭曲，不利于資源在全社會范圍內(nèi)優(yōu)化配置。同時，容易滋生各種形式的避稅、騙稅行為，使稅收征管難度增加。四是試點時間如果繼續(xù)拉長，部分地區(qū)可能由于長時間無法享受“抵扣優(yōu)惠”，大量企業(yè)可能會因此遷移，造成當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)出現(xiàn)的“空心化”現(xiàn)象。
主張繼續(xù)試點的依據(jù)主要也有4條：一是按照國務(wù)院剛剛下達(dá)了有關(guān)中部崛起的文件，在東北地區(qū)實施的優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)延伸至中部。如將中部地區(qū)作為新的試點地區(qū)，合乎中央的政策。二是東北地區(qū)情況與全國其他地區(qū)有較大不同，因而有必要在其他地區(qū)進(jìn)一步試點。豐富經(jīng)驗，將更有利于未來在全國推廣。三是推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型，將短期內(nèi)將導(dǎo)致財政稅收減少。不馬上全面推行，國家財政方面所面臨的壓力將相應(yīng)減小。四是推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型有利于減少企業(yè)投資成本，如果在全國全面推開，有可能會導(dǎo)致本來反彈就已經(jīng)強(qiáng)勁的固定資產(chǎn)投資由“過快”走向“過熱”，對宏觀調(diào)控產(chǎn)生負(fù)面影響。
上述兩方意見顯然各具道理，也各有缺陷。比如說，有關(guān)部門認(rèn)為全面推開改革，會帶來財政壓力。但是，東北地區(qū)的財政收入每年因為試點產(chǎn)生的損失大約在40億元左右。有人推算，如果參照東北試點在全國推開，并仍限于在8個行業(yè)進(jìn)行增量抵扣，則稅收減少約為400億～500億元；倘若在全國全行業(yè)鋪開，并將抵扣范圍擴(kuò)大到全部固定資產(chǎn)投資，則至少減收700億元。但是，去年我國財政增收規(guī)模就在5000多億，今年的增長更是巨大。在此情況下，減收700億元的代價完全可以承受。
盡管如此，我們還是認(rèn)為，增值稅改革不妨繼續(xù)試點下去。關(guān)鍵原因還是在于，一項政策的出臺需要遵循政策的適應(yīng)性原則和協(xié)調(diào)性原則。作為一項長期性制度，稅收制度一經(jīng)確立，就立刻成為社會經(jīng)濟(jì)制度的一個重要的組成部分。它與社會經(jīng)濟(jì)相互適應(yīng)的程度不僅決定了其運行效率，也決定了需要支付社會經(jīng)濟(jì)成本的規(guī)模。為了避免社會經(jīng)濟(jì)成本的過度支付，稅制不可隨意、經(jīng)常地進(jìn)行。增值稅改革除了需要與前面提到的宏觀調(diào)控政策配合之外，同時還需要與兩稅合并政策相配合。從現(xiàn)在情況看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并最快明年就將推出，如果屆時和增值稅改革合在一起，一并推出，對財政和企業(yè)而言，一個是增，一個是減，在一定程度上將形成對沖，有利于政策平穩(wěn)推進(jìn)。
另外，從國際經(jīng)驗看，實行消費型增值稅往往也需要經(jīng)過較長的過渡期。比如，荷蘭從1969年開始實行消費型增值稅，到1973年才真正完成。其間的四年對固定資產(chǎn)所含稅金實行分年度逐步抵扣，抵扣比例依次為30%、30%、60%和67%.
總之，繼續(xù)擴(kuò)大增值稅試點的區(qū)域和行業(yè)范圍有利有弊，但總體上利要大于弊。任何急于求成、單兵突進(jìn)的做法都可能帶來較大的社會經(jīng)濟(jì)成本，因而不可取。
建議：采取支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.推進(jìn)依法治稅，營造法治公平競爭環(huán)境 一是嚴(yán)格稅收執(zhí)法。嚴(yán)格按照法定權(quán)限與程序執(zhí)行好各項稅收法律法規(guī)和政策，切實維護(hù)稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。二是認(rèn)真落實稅收執(zhí)法責(zé)任制。完善稅收執(zhí)法崗責(zé)體系，嚴(yán)格落實執(zhí)法責(zé)任，健全執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度。三是嚴(yán)厲查處偷稅、騙稅行為，整頓和規(guī)范稅收秩序，營造良好的稅收法治環(huán)境，維護(hù)社會正義。
2.征收社會保障稅 我國社會保障制度改革已取得很大進(jìn)展，社會保障資金的籌集方式，已由企事業(yè)單位自行提取管理轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣骼U和管理。這對于深化國企改革，消除勞動力合理流動的障礙，維護(hù)社會穩(wěn)定具有重要意義。但是，社保費征繳工作仍存在不少問題，需要進(jìn)一步改革。為體現(xiàn)公平原則、體現(xiàn)強(qiáng)制性和規(guī)范性、降低征收成本、更好地與國際籌資方式接軌，改社會保障費為稅，建立社會保障稅制度勢在必行。從國際上看，社會保障稅是以納稅人的工資和薪金所得作為征稅對象的一種稅收，是實施社會保障制度的主要資金來源，是實現(xiàn)公平收入分配的有力工具。同時，社會保障稅作為直接稅的主力稅種，可以大大提高我國直接稅的比重，有利于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
3.完善中小企業(yè)稅收政策 我國作為一個人口眾多的發(fā)展中國家，中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用十分重要。稅收在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面可以發(fā)揮重要作用，但目前我國的稅收政策在總體上并沒有把支持中小企業(yè)的發(fā)展提到應(yīng)有的戰(zhàn)略高度，主要表現(xiàn)在：一是政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。二是稅收優(yōu)惠政策方式單一，范圍窄，間接優(yōu)惠少，造成稅收優(yōu)惠政策的作用受到限制。三是現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策涉及稅種太少，主要集中在企業(yè)所得稅方面，限制了稅收對中小企業(yè)的調(diào)控范圍和調(diào)控力度。四是現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策忽略了與其他政策手段的配合，從而難以構(gòu)建起完整的中小企業(yè)政策支持體系。根據(jù)我國的國情并借鑒國外經(jīng)驗，可以考慮采取以下支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策：（一）是完善現(xiàn)行的增值稅制，改進(jìn)增值稅小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定和管理辦法，維護(hù)中小企業(yè)合法權(quán)益；（二）是在建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的過程中，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)對中小企業(yè)的稅收扶持措施；（三）是通過稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)扶持體系的建立與健全；（四）是優(yōu)化對中小企業(yè)的稅收服務(wù)體系，構(gòu)建完善的中小企業(yè)稅收服務(wù)體系，減輕中小企業(yè)納稅的履行成本。
4.制訂促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策 根據(jù)稅收促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，結(jié)合當(dāng)前我國科技稅收政策措施的現(xiàn)狀以及借鑒國外的經(jīng)驗，應(yīng)該調(diào)整和完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策：首先，考慮在我國應(yīng)有一部稅收促進(jìn)高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)發(fā)展的專門法規(guī)，用法律形式把稅收促進(jìn)高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)發(fā)展的宗旨、原則、主要內(nèi)容等確定下來。其次，加快研究和制定鼓勵企業(yè)自主研制、開發(fā)和推行高新技術(shù)的稅收政策，尤其要鼓勵非高新技術(shù)企業(yè)對高新技術(shù)的自主開發(fā)。同時，政府在制定和完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策時，必須加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)高技術(shù)化的稅收優(yōu)惠力度，以提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的高技術(shù)化的步伐趕上當(dāng)前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的步伐。另外，在生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)化還沒有完成之前，可在消費稅和營業(yè)稅方面多做些文章，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整征稅范圍和稅率，改進(jìn)有關(guān)計稅方法。
僅僅是經(jīng)濟(jì)效益嗎？
無論是開發(fā)商還是提供貸款的金融機(jī)構(gòu)，都把房地產(chǎn)項目的市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效益評價擺在重要地位。一般而言，大家都不太關(guān)注項目的社會效益。尤其在國家投資體制改革以后，社會評價更是無人問津，擺不上臺面了。房地產(chǎn)項目投資果然無須進(jìn)行社會評價嗎？2003年發(fā)生在湖南嘉禾縣的商貿(mào)城事件給我們敲響了警鐘，當(dāng)頭棒喝般告訴我們，房地產(chǎn)項目如同一般建設(shè)項目一樣，都面臨著無法回避的社會矛盾和社會風(fēng)險。如果不妥善處理項目所面臨的社會問題，無論項目的現(xiàn)金流如何漂亮，無論項目經(jīng)濟(jì)效益如何誘人，都有可能因其社會風(fēng)險而陷入滅頂之災(zāi)。因而，作為房地產(chǎn)項目投資評價的核心內(nèi)容，社會評價被正式提到了議事日程。
房地產(chǎn)項目社會評價是指對項目各種社會影響的識別、監(jiān)測和評估，是一種以促進(jìn)利益相關(guān)者對項目投資與建設(shè)活動的有效參與，優(yōu)化項目建設(shè)實施方案，評估和化解項目社會風(fēng)險為主要目標(biāo)的評價方法。雖然早在2002年，原國家計委就建議在重大投資項目可行性論證中引入社會評價，但是由于并未作硬性規(guī)定，這項建議執(zhí)行得并不好。現(xiàn)實的情況是，地方政府和投資者普遍尚未意識到社會評價的必要性，有些甚至持明確的反對和消極態(tài)度。目前的中國還遠(yuǎn)沒有形成涵蓋項目管理全過程的社會評價機(jī)制，也未開展具有普遍意義的建設(shè)項目社會評價工作。在房地產(chǎn)領(lǐng)域，由于忽略社會評價而給項目關(guān)聯(lián)者（尤其是被征地拆遷戶）帶來損失，引發(fā)矛盾的事件屢見不鮮，有些甚至構(gòu)成威脅社會穩(wěn)定與社會安全的重大事件。這顯然有悖于執(zhí)政為民的執(zhí)政理念，有悖于和諧社會的建設(shè)目標(biāo)。只有在建設(shè)項目（當(dāng)然含房地產(chǎn)項目）開發(fā)建設(shè)的全過程推行強(qiáng)制性社會評價，才能維護(hù)社會公平，保護(hù)相關(guān)者合法權(quán)益，規(guī)避項目社會風(fēng)險。
