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關(guān)注兩稅合并系列問(wèn)題 內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠問(wèn)題

2006-8-15 17:32 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)!す砉茸印  】【打印】【我要糾錯(cuò)

  隨著八月份初審的逐步臨近,兩稅合并的話題重新變的熱烈起來(lái),日前全國(guó)人大預(yù)算工委就全國(guó)陸續(xù)上交的關(guān)于兩稅何必感的提案組織了兩場(chǎng)座談會(huì),各方爭(zhēng)議主要集中在稅率方面,這場(chǎng)爭(zhēng)論或多或少為兩稅合并的進(jìn)程增添了部分阻力,合并進(jìn)程又多了幾分懸念。我們也有必要關(guān)注兩稅合并相關(guān)系列問(wèn)題,為我國(guó)稅制改革獻(xiàn)言獻(xiàn)策。

  我們知道兩稅合并設(shè)計(jì)到很多復(fù)雜問(wèn)題,也牽涉很多部門(mén)和地區(qū)的既得利益,因?yàn)樯婕暗嚼嬷匦路峙洌瑏?lái)自各部門(mén)和地區(qū)的阻力自然可想而知。

稅收優(yōu)惠的存在造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平等(圖:北方經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào))

  在兩稅合并的系列問(wèn)題中,稅收優(yōu)惠統(tǒng)一爭(zhēng)議最大

  中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉隆亨教授日前接受記者采訪時(shí)表示,稅收優(yōu)惠政策幾乎是所有招商引資的國(guó)家和地區(qū)的普遍選擇,但現(xiàn)行兩法對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定卻使內(nèi)外資企業(yè)的待遇顯失公平。劉隆亨認(rèn)為,兩法合并須重新規(guī)范稅收優(yōu)惠的資格和優(yōu)惠的執(zhí)行程序。調(diào)整稅收優(yōu)惠已經(jīng)是兩法合并必然要進(jìn)行的工作。

  由于有大量面向外資的稅收優(yōu)惠的存在,內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)存在巨大的差別。據(jù)《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》的消息稱(chēng):現(xiàn)在“三資企業(yè)”的稅負(fù)要大大低于內(nèi)資企業(yè),2002年全國(guó)企業(yè)所得稅的實(shí)際水平是26%,但“三資企業(yè)”的實(shí)際稅負(fù)只有13%.也正因?yàn)槿绱耍愂諆?yōu)惠的存在成了地方吸引外資的主要亮點(diǎn),不管是地方政府還是主導(dǎo)引資的商務(wù)部,都曾在稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一問(wèn)題上持反對(duì)的態(tài)度。

  另外在稅收優(yōu)惠如何統(tǒng)一,未來(lái)稅收優(yōu)惠主導(dǎo)方向怎么確定,區(qū)域優(yōu)惠和地區(qū)優(yōu)惠的關(guān)系,怎樣貫徹產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和行業(yè)優(yōu)惠,是否保留對(duì)外資的部分優(yōu)惠,如何體現(xiàn)吸引外資的政策,對(duì)于外資企業(yè)有沒(méi)有過(guò)渡期,以及過(guò)渡期的長(zhǎng)度等問(wèn)題各方的爭(zhēng)論很大,來(lái)自地方政府和商務(wù)部的壓力最大。其實(shí)早在1994年稅改開(kāi)始,內(nèi)外資合并的問(wèn)題不管是在學(xué)術(shù)界還是政府部門(mén)都已經(jīng)展開(kāi),由于種種壓力的存在,這一九四稅改遺留問(wèn)題一直拖到現(xiàn)在。

  內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的大體狀況及主要區(qū)別

  內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策差異很大,對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策過(guò)于向地區(qū)傾斜,稅收優(yōu)惠形式單一等等。這些都成為我國(guó)實(shí)行國(guó)民待遇原則,建立公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的嚴(yán)重障礙。中國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面,并以地區(qū)優(yōu)惠為主,如特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、老少邊窮地區(qū),以及對(duì)沿海、沿江、沿邊地區(qū)的優(yōu)惠等。

  內(nèi)資企業(yè)除了享有購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的少數(shù)幾條優(yōu)惠外,幾乎沒(méi)有什么優(yōu)惠政策。而外資企業(yè)則在內(nèi)資企業(yè)的基礎(chǔ)上享受更多的稅收優(yōu)惠政策,比如在生產(chǎn)企業(yè),再投資退稅等方面。比如經(jīng)營(yíng)期限在10年以上的外商投資企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠;另外就是再投資退稅,外國(guó)的投資者把在中國(guó)賺取的利潤(rùn)再投資到另外一個(gè)項(xiàng)目,或者是投到現(xiàn)有的項(xiàng)目中,均可以享受退稅。最后就是外商比較感興趣的利潤(rùn),按照現(xiàn)有的外商投資企業(yè)所得稅規(guī)定,在中國(guó)投資的外商投資企業(yè)所賺取的利潤(rùn)在匯出中國(guó)時(shí),免征預(yù)提稅。

  而在間接優(yōu)惠上,外資企業(yè)在工資成本稅前扣除,企業(yè)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等都不受計(jì)稅工資水平的限制;另外在企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等方面外資企業(yè)都是據(jù)實(shí)扣除的,在廣告費(fèi),宣傳費(fèi)等費(fèi)用的稅前扣除上,外資企業(yè)享受著更進(jìn)一步的優(yōu)惠待遇。

  統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠可能造成的影響分析

  企業(yè)所得稅改革的核心,是調(diào)整優(yōu)惠政策,從現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變成“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”,在優(yōu)惠的方式上“以間接減免為主,直接減免為輔”。那么在這樣的調(diào)整思路下,外資企業(yè)會(huì)承受什么樣的影響呢?

  首先,地方政府和商務(wù)部普遍關(guān)心的問(wèn)題是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠后會(huì)影響對(duì)于外資的吸引力。

  統(tǒng)一所得稅稅收制度是否會(huì)影響外資入華?有些人對(duì)此存有疑慮,業(yè)內(nèi)專(zhuān)家反而樂(lè)觀的解釋說(shuō),因?yàn)榭鐕?guó)公司在選擇投資對(duì)象時(shí)更加注重資本的安全性、投資環(huán)境和市場(chǎng)潛力。目前,我國(guó)政治穩(wěn)定,社會(huì)安全,經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度快,擁有豐富的勞動(dòng)力資源和自然資源,工業(yè)和科研基礎(chǔ)比較牢固,鼓勵(lì)外商投資的政策法律體系已基本形成,外商投資權(quán)益有了基本保障等等,這些對(duì)在華跨國(guó)公司都是無(wú)法拒絕的優(yōu)厚資源。

  同時(shí),統(tǒng)一后的稅制著重考慮納稅人的經(jīng)營(yíng)方向和結(jié)構(gòu)調(diào)整,外企不會(huì)為所得稅稅收制度統(tǒng)一了、與國(guó)際慣例接軌了就考慮搬家,因?yàn)榘峒沂且还P不少于納稅增幅的巨額支出,故外資企業(yè)不會(huì)輕易為公平稅負(fù)的良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下而撤離中國(guó)。

  其次,外資企業(yè)稅收優(yōu)惠統(tǒng)一后不同企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變化分析。

  稅收優(yōu)惠統(tǒng)一后對(duì)于外資企業(yè)的影響不會(huì)像想象的那么嚴(yán)重。對(duì)于一些高新技術(shù)企業(yè)和新工藝企業(yè)等國(guó)家扶持和倡導(dǎo)的高技術(shù),集約利用資源的外資企業(yè),相應(yīng)稅收優(yōu)惠的變動(dòng)會(huì)通過(guò)以后的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠,行業(yè)優(yōu)惠等的新的優(yōu)惠替代,根據(jù)國(guó)家在兩稅合并方面的基本精神,對(duì)于國(guó)家所支持的行業(yè)和企業(yè),總體原則是不大幅度增加企業(yè)稅負(fù)。

  對(duì)于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策,兩稅合并后肯定是要取消的,只有外資生產(chǎn)型企業(yè)不是國(guó)家所引導(dǎo)支持的產(chǎn)業(yè)和行業(yè),稅收負(fù)擔(dān)的變化才是最大的,而相比于內(nèi)資企業(yè)這樣的變化只是回歸正常而已。

  對(duì)于外資企業(yè)享受的免預(yù)提所得稅的政策,由于相當(dāng)部分企業(yè)是美資企業(yè),而我國(guó)和美國(guó)在雙邊稅收協(xié)定上關(guān)于稅收饒讓的規(guī)定始終沒(méi)有達(dá)成一致,我國(guó)給予企業(yè)的免征預(yù)提所得稅的優(yōu)惠并沒(méi)有真正落實(shí)到企業(yè),因此這項(xiàng)優(yōu)惠的取消對(duì)企業(yè)是沒(méi)有大的影響的。

  對(duì)于外資企業(yè)享受的再投資退稅的規(guī)定,在兩稅合并后,這項(xiàng)優(yōu)惠政策取消對(duì)企業(yè)的影響是實(shí)際性的,對(duì)于新產(chǎn)品,新工藝,新技術(shù)等的投資,國(guó)家在稅收優(yōu)惠上會(huì)考慮政策的引導(dǎo)作用,而對(duì)于一些重復(fù)的投資,取消優(yōu)惠是必然的事情。

  再次,各地處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段,引進(jìn)外資的需求上存在差異,對(duì)于中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的引資問(wèn)題國(guó)家已經(jīng)給出了相應(yīng)的考慮。對(duì)于取消的稅收優(yōu)惠,國(guó)家會(huì)以新的區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的形式加以補(bǔ)償,在國(guó)家大力發(fā)展中西部經(jīng)濟(jì)的大好形勢(shì)下,地方政府的擔(dān)心是基本沒(méi)有必要的。而實(shí)際上我們?cè)趯?shí)際中,地方政府在稅收優(yōu)惠的問(wèn)題上表現(xiàn)出來(lái)的兩種態(tài)度,一是中西部的擔(dān)心,二是東部地區(qū)的不肯讓步,壓力的主要來(lái)源還是既得利益集團(tuán)的阻礙,各地政府存在嚴(yán)重本地主義觀點(diǎn)。

  通過(guò)上述簡(jiǎn)單的分析我們可以看出,稅收優(yōu)惠統(tǒng)一后,受影響最大的是一些非國(guó)家支持與倡導(dǎo)的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的外資企業(yè),而那些國(guó)家積極引導(dǎo)發(fā)展的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平變化遵循不大幅提高的原則,基本上不回有大的變化。這樣的變化其實(shí)反映了國(guó)家對(duì)于外資的態(tài)度變化,改革開(kāi)放之初的外資政策是只重量的盲目引資政策,那么隨著現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的逐步改變,我國(guó)宏觀調(diào)控方向和結(jié)構(gòu)的改變也要求外資企業(yè)作出相應(yīng)的改變,這樣的優(yōu)惠調(diào)整正是順應(yīng)我國(guó)宏觀調(diào)控的要求,外資引入更加注重質(zhì)的提高。

  兩法合并在稅收優(yōu)惠處理上的基本方向

  企業(yè)所得稅改革的核心,是調(diào)整優(yōu)惠政策,從現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變成“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”,在優(yōu)惠的方式上“以間接減免為主,直接減免為輔”。新的所得稅法,除保留對(duì)西部等少數(shù)地區(qū)給予區(qū)域優(yōu)惠政策,其他的區(qū)域優(yōu)惠政策將一律取消,而按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策,凡鼓勵(lì)發(fā)展、促進(jìn)投資的產(chǎn)業(yè),將不受地域和企業(yè)所有制限制,都可以享受相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。

  6月1日召開(kāi)的“財(cái)政部稅政工作會(huì)議”基本確定了“對(duì)外企稅收優(yōu)惠采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡性措施”,以維護(hù)國(guó)家政策的連續(xù)性,保證外商投資企業(yè)5年過(guò)渡期中流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)不會(huì)比以前重。“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”十二字方針,同樣適用“兩稅合并”后的新稅制。

  針對(duì)實(shí)際中反映的問(wèn)題和國(guó)家宏觀政策的調(diào)整方向,稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整應(yīng)考慮以下幾方面因素:

  (1)稅收優(yōu)惠應(yīng)與產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)以區(qū)域性優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變。

 。2)稅收優(yōu)惠應(yīng)體現(xiàn)鼓勵(lì)科技進(jìn)步的精神,把優(yōu)惠重點(diǎn)放在科技含量高、附加值高、能提高生產(chǎn)效率的投資項(xiàng)目上。

 。3)稅收優(yōu)惠應(yīng)考慮到社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展,有利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境,實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)。對(duì)降低污染、節(jié)約資源、促進(jìn)生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)以及大量安置下崗職工、富余分流人員的企業(yè)采取相應(yīng)減免稅措施。

 。4)稅收優(yōu)惠應(yīng)采取直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的方法,除了直接降低稅率以外,可對(duì)稅前有關(guān)費(fèi)用的扣除、存貨計(jì)價(jià)和折舊、攤銷(xiāo)方法等作一些特殊規(guī)定,使一些投資周期長(zhǎng)、開(kāi)發(fā)費(fèi)用大的項(xiàng)目能盡早見(jiàn)效。

 。5)稅收優(yōu)惠的調(diào)整應(yīng)循序漸進(jìn),進(jìn)行分段管理,原來(lái)與外商簽字的合同繼續(xù)有效,地方政府也可在一定期限內(nèi)保留已有的地域優(yōu)惠政策,并軌不要一刀切,以體現(xiàn)稅法的穩(wěn)定性與連續(xù)性。

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