內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資政策昨天宣布調(diào)整。國家稅務(wù)總局昨天在官方網(wǎng)站上發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅計(jì)稅工資政策具體實(shí)施有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]137號(hào)），宣布，從2006年7月1日起，內(nèi)資企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，同時(shí)停止執(zhí)行按20％比例上浮的政策。
政策調(diào)整對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)重大利好
兩稅合并問題是我國2004年稅制改革的重中之重，也是我國“十一五”立法規(guī)劃的重點(diǎn)項(xiàng)目，如果兩法順利合并，內(nèi)資企業(yè)將享受和外資企業(yè)相對(duì)公平的稅收待遇，在稅率上，稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)上，在稅收優(yōu)惠上等重大方面，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)差距將實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的變化。
稅前扣除的同意是內(nèi)外資企業(yè)兩部所得稅法統(tǒng)一的重要方面，總體方向是內(nèi)資企業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)將提高。此次國稅總局作出的提高內(nèi)資企業(yè)稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，可以為內(nèi)資企業(yè)減少不小的負(fù)擔(dān)。提高內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，將使企業(yè)增加稅前扣除、國家稅收收入減收。據(jù)國家稅務(wù)總局測算，將減少今年企業(yè)所得稅收入120億元。稅總方面表示，這個(gè)數(shù)額對(duì)國家財(cái)政收入影響不至于過大，可以承受。
120億的財(cái)政減收部分將真正成為內(nèi)資企業(yè)的成本減少，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，拉近內(nèi)外資企業(yè)之間的稅負(fù)差距。
以北京一個(gè)500人規(guī)模的小型企業(yè)為例。稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)從目前的1200提高到1600，加上相關(guān)的費(fèi)用如職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)等，企業(yè)一個(gè)月減少的所得稅費(fèi)用=（1600-1200）*（1+17.5%）*500*33%=77'550，一年節(jié)省的所得稅費(fèi)用=77550*12=930'600，應(yīng)該說這是實(shí)實(shí)在在的人力成本節(jié)省，內(nèi)資企業(yè)將有更大的實(shí)力和熱情去進(jìn)行人才引進(jìn)，減少內(nèi)資企業(yè)人才流失的現(xiàn)象。
調(diào)整計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以統(tǒng)一稅法環(huán)境
在內(nèi)資企業(yè)稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定上，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[1999]258號(hào)），規(guī)定計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月800元，個(gè)別地區(qū)（省級(jí)）確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局審定。
有上述規(guī)定的存在，各地的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)存在很大差距。例如北京此前的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是1200元，廣州，深圳稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)是1500，上海執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是1600.規(guī)定的多樣化不僅影響了稅法的嚴(yán)肅性，更造成了各地區(qū)企業(yè)之間稅副的差異，另外一些地方優(yōu)惠的存在，東部企業(yè)整體稅負(fù)要整體小于中西部地區(qū)的企業(yè)稅負(fù)，在一定程度上影響了中西部地區(qū)的招商引資的吸引力和企業(yè)對(duì)于人才的吸引力，同時(shí)不公平的稅制環(huán)境造成了企業(yè)之間競爭的不對(duì)等性，地區(qū)之間要素流動(dòng)存在政策阻力，稅收政策對(duì)于經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了一定程度的副作用，長此下去不利于全國統(tǒng)一市場的形成和我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
統(tǒng)一稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)可以解決上述問題，一定程度上環(huán)節(jié)上述問題帶來的副面效應(yīng)，減少我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻力，可以說積極作用是相當(dāng)明顯的。
調(diào)整稅前工資扣除對(duì)兩稅合并增添了不確定性
企業(yè)所得稅改革一直是我國稅制改革的重要方面，從84年稅改到94年，再到2004年，企業(yè)所得稅一直是業(yè)內(nèi)外關(guān)注的焦點(diǎn)，其改革的核心便是內(nèi)外兩部企業(yè)所得稅法的合并，簡稱“兩稅合并”。兩稅合并的話題提了很久也討論了很久，推進(jìn)中困難重重。
從今年8月份提交人大初審的安排擱淺，兩法合并的猜測不斷。據(jù)此前傳出的消息：已進(jìn)入最后醞釀階段的新企業(yè)所得稅法草案，在改革的關(guān)鍵點(diǎn)都沒有達(dá)成很好的預(yù)期結(jié)果，比如內(nèi)資企業(yè)的稅前工資列支水平提高到了1600元，并未實(shí)現(xiàn)和外資企業(yè)同樣的據(jù)實(shí)扣除。國稅總局這樣一紙意見的推出似乎證明了這樣的猜測。
從國稅總局推出調(diào)高內(nèi)資企業(yè)稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間和通知生效的時(shí)間來看，稅總是做了一番考慮的，也表明了相關(guān)各方在兩稅合并系列問題上的矛盾和爭論。
從我國兩稅合并的主要關(guān)注點(diǎn)中，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)一直是理論界和內(nèi)資企業(yè)的共識(shí)點(diǎn)，根據(jù)兩稅合并實(shí)行法人所得稅來看，稅前扣除的統(tǒng)一也是必要的，而在扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定上，考慮到不使外資企業(yè)稅負(fù)大幅度變化，基本的改革方向是內(nèi)資向外資靠攏，按照外資企業(yè)目前的做法執(zhí)行，即稅前工資按照據(jù)實(shí)扣除進(jìn)行。稅總突然推出的提高工資扣除的決定，是否意味著未來兩稅合并的最后方案是按照內(nèi)資1600，外資據(jù)實(shí)扣除的差異規(guī)定來執(zhí)行？而基于目前的改革阻力，未來兩稅合并采取統(tǒng)一按照1600的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的話，勢必將增大外資的稅負(fù)，改革阻力進(jìn)一步增大，顯然這樣的方案是不成立的。那么基本的結(jié)論是次前關(guān)于內(nèi)外資企業(yè)工資扣除的傳言成立？
也許有人會(huì)說兩法合并的時(shí)候完全可以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，稅總此次的通知也可以再更改。一定程度上說，這中可能是存在的，但根據(jù)稅法的嚴(yán)肅性上來講，如果明年；兩法合并得到通過，并開始實(shí)施，稅前工資扣除統(tǒng)一進(jìn)行，此次的通知將自動(dòng)失效，那么不僅稅法嚴(yán)肅性受到破壞，而且稅總的這個(gè)通知也變的沒有什么意義。
筆者認(rèn)為，兩稅合并的最終方案還是統(tǒng)一稅前扣除，內(nèi)資向外資靠攏。稅總的此時(shí)的這項(xiàng)規(guī)定可以一定程度上緩解兩法合并改革的阻力，轉(zhuǎn)移爭論的焦點(diǎn)，未來出臺(tái)草案終稿時(shí)一錘定音；如果兩法合并明年繼續(xù)擱淺的話，內(nèi)資企業(yè)可以減少部分成本，財(cái)政也可以減少兩法合并統(tǒng)一工資扣除帶來的財(cái)政減收效應(yīng)，內(nèi)資分階段向外資企業(yè)靠攏，減少財(cái)政壓力，減輕改革阻力。
以上的討論僅僅是猜測，稅總的這一舉措勢必會(huì)對(duì)兩稅合并最終方案的確定帶來影響，究竟會(huì)是什么方案，存在不確定性。我們在歡呼內(nèi)資企業(yè)減負(fù)的同時(shí)也要想想兩稅合并最終方案的確定，如果這個(gè)通知預(yù)示著兩稅合并的最終方案，那么這樣的調(diào)整舉措一點(diǎn)都不值得慶賀；如果是改革方案還是采取統(tǒng)一的方式，那么此次通知的推出意味著稅總已經(jīng)感覺到兩稅合并的改革將是一個(gè)久拖不決的爭論，內(nèi)資企業(yè)將繼續(xù)充當(dāng)犧牲品的角色，因此暫且推出這樣的舉措進(jìn)行市場暗示和安慰，究竟結(jié)局會(huì)是如何，我們拭目以待。
