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「本文摘要」 備受關(guān)注的兩稅合并（針對(duì)內(nèi)資企業(yè)的“企業(yè)所得稅”與針對(duì)外資企業(yè)的“外國(guó)企業(yè)和外國(guó)投資企業(yè)所得稅”的合并）有可能在10月份進(jìn)入全國(guó)人大初審。 |
近日，本報(bào)記者從權(quán)威人士處獲悉，備受關(guān)注的兩稅合并（針對(duì)內(nèi)資企業(yè)的“企業(yè)所得稅”與針對(duì)外資企業(yè)的“外國(guó)企業(yè)和外國(guó)投資企業(yè)所得稅”的合并）有可能在10月份進(jìn)入全國(guó)人大初審。
他透露，此前全國(guó)人大有關(guān)下屬機(jī)構(gòu)已經(jīng)針對(duì)兩稅合并進(jìn)行了將近5個(gè)月的調(diào)研。“各方面的意見(jiàn)都有了，九月份將綜合討論這些意見(jiàn)，然后把草案上報(bào)，10月有望進(jìn)入初審。”
總體來(lái)看，合并后的企業(yè)所得稅法將在五個(gè)方面得到統(tǒng)一：統(tǒng)一法律；統(tǒng)一稅率；統(tǒng)一稅前扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，在寬稅基的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)稅基的平等扣除；統(tǒng)一優(yōu)惠政策，總體上減少優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠平等；統(tǒng)一稅收征管。
但幾大關(guān)鍵問(wèn)題，仍沒(méi)有最后確定下來(lái)。
比如統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率。目前比較一致的意見(jiàn)是，稅率在24%-27%之間。
再比如稅收優(yōu)惠過(guò)渡期問(wèn)題�！斑^(guò)渡期由地方自己定，但最長(zhǎng)不超過(guò)5年。”
而在統(tǒng)一企業(yè)所得稅法后法律名稱(chēng)的選擇上，全國(guó)人大預(yù)算工委法案室主任俞光遠(yuǎn)透露，目前有三種意見(jiàn)：一是“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法”；二是“中華人民共和國(guó)公司所得稅法”；三是“中華人民共和國(guó)法人所得稅法”。
“從現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展方向和所得稅法的國(guó)際趨勢(shì)來(lái)看，我們建議采用‘中華人民共和國(guó)法人所得稅’的名稱(chēng)為好�！比珖�(guó)人大預(yù)算工委法案室處長(zhǎng)張永志表示。
俞光遠(yuǎn)認(rèn)為，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法的關(guān)鍵是，要正確界定適用稅法的納稅人和基本納稅單位。
如何界定納稅人？長(zhǎng)期研究?jī)煞üぷ鞯挠峁膺h(yuǎn)和張永志均認(rèn)為，就組織形式而言，應(yīng)該以民商法或公司法中法人概念為基礎(chǔ)，即以法人作為納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
為此，俞光遠(yuǎn)強(qiáng)烈建議，要改變我國(guó)目前內(nèi)資企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)是否要求編制獨(dú)立的資產(chǎn)負(fù)債表，或依據(jù)經(jīng)營(yíng)組織注冊(cè)登記，作為納稅人界定標(biāo)準(zhǔn)的做法，改變各地為爭(zhēng)稅源、爭(zhēng)管理權(quán)限競(jìng)相對(duì)非法人分支機(jī)構(gòu)征稅的做法。
因?yàn)椋@樣的話(huà)，可以使稅法和公司法、民法等法律統(tǒng)一起來(lái)，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)更具權(quán)威性，也更簡(jiǎn)潔明了。
不僅如此，這樣還可以有效地解決法人身份和自然人身份所得稅的重復(fù)納稅問(wèn)題；可以較好地解決以“獨(dú)立核算的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)”認(rèn)定過(guò)程中出現(xiàn)的模糊性和隨意性等問(wèn)題。
張永志還強(qiáng)調(diào)，要重視搞好企業(yè)所得稅法與企業(yè)財(cái)會(huì)制度的協(xié)調(diào)問(wèn)題。
而從以往情況來(lái)看，這一方面已經(jīng)產(chǎn)生了大量的問(wèn)題。
張永志表示，雖然企業(yè)財(cái)會(huì)制度與所得稅法存在差異，但前者畢竟為稅務(wù)會(huì)計(jì)提供了一個(gè)基礎(chǔ)，通過(guò)稅法設(shè)計(jì)的時(shí)間和稅基調(diào)整制度，可以協(xié)調(diào)二者不一致的問(wèn)題。
所以，他認(rèn)為，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)所得稅法有明確規(guī)定的，按稅法規(guī)定執(zhí)行；稅法沒(méi)有規(guī)定的，一般可按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行；兩者規(guī)定不一致的，進(jìn)行納稅調(diào)整。但是，也應(yīng)當(dāng)考慮兩者不必要的差異可能給征納雙方增加遵從稅法的成本。
在企業(yè)所得稅的征管體制上，新版企業(yè)所得稅法也將給予濃墨重寫(xiě)的一筆。即改變目前由兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)同時(shí)征收同一種稅的狀況，嚴(yán)格征收管理，提高征管效率，降低征納雙方的成本。
俞光遠(yuǎn)在這方面有很深切的體會(huì)，“在企業(yè)所得稅由中央和地方實(shí)行按比例分享的情況下，現(xiàn)行征管體制基本上保留了原來(lái)按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分征管范圍，維持著兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)同一稅種進(jìn)行征收的格局�！�
“這種格局不僅加大了稅收征管的成本，而且加大了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，降低了稅收征管的效率�！庇岜硎�。
因此，自稱(chēng)在兩稅合并中“做具體工作”的俞光遠(yuǎn)強(qiáng)烈建議，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)由一個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，由另一稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)稅收稽查工作。
不過(guò)，他進(jìn)一步表示，無(wú)論具體由誰(shuí)征收，都應(yīng)當(dāng)保持稅收征管的相對(duì)穩(wěn)定性，努力降低稅收征管成本。
俞光遠(yuǎn)還透露，對(duì)于一個(gè)公認(rèn)的“老大難”問(wèn)題——反避稅制度上，新版企業(yè)所得稅法要給予健全和完善�！艾F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，一些企業(yè)運(yùn)用各種手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重�！�
所以，俞光遠(yuǎn)建議，在反避稅制度上：
一、為了防范關(guān)聯(lián)方之間利用關(guān)聯(lián)交易避稅，對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間的交易應(yīng)當(dāng)采取“以獨(dú)立企業(yè)公平交易原則”為準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則。
二、為了防止企業(yè)控制人通過(guò)選擇權(quán)益性和債權(quán)性投資方式收取過(guò)多利息而侵蝕稅基的做法，應(yīng)當(dāng)引入防止資本弱化的規(guī)則。
三、為了防范利用避稅區(qū)進(jìn)行避稅行為的大量發(fā)生，應(yīng)當(dāng)建立反利用避稅地避稅的制度。
