● 企業(yè)居民政府稅負(fù)判斷迥異
● 名義和實(shí)際稅負(fù)的差距使然
● 稅收實(shí)際征收獲得極大提升
● 全面啟動稅制改革極其緊迫
在中國，稅負(fù)水平高低的判定歷來頗具戲劇性。每當(dāng)問到企業(yè)或者居民現(xiàn)實(shí)中國的稅負(fù)重不重時，回答往往是重或者很重。每當(dāng)政府部門出面來論證中國的稅負(fù)水平時，結(jié)論又往往是不重或者偏輕。一方說重或很重，另一方說不重或偏輕，本來已經(jīng)令人難解了，但無獨(dú)有偶，世界聞名的福布斯雜志偏偏又來湊熱鬧：在去年，這個雜志發(fā)布了一個所謂“全球稅收痛苦指數(shù)排行榜”，把中國排在了全球第二。
這一來，關(guān)于中國稅負(fù)水平問題的爭論更變得沸沸揚(yáng)揚(yáng)了。
作為納稅人的企業(yè)或居民為什么咬定中國的稅負(fù)重呢？支撐這種說法的論據(jù)是，現(xiàn)行稅制的規(guī)定如何如何。比如，個人所得稅的最高邊際稅率45％，企業(yè)所得稅的稅率33％，增值稅的稅率17％等等。以這些稅種的稅負(fù)水平同其他國家的相關(guān)稅制規(guī)定比起來，中國的稅負(fù)確實(shí)不能說是輕的，甚至有些偏重了。福布斯雜志的“全球稅收痛苦指數(shù)排行榜”，也正是基于同樣的思維而把中國排在第二的。
作為征稅人和用稅人的政府部門為什么認(rèn)定中國的稅負(fù)輕呢？支撐這種說法的論據(jù)是，實(shí)際稅收收入額占GDP的多少多少。比如，在2005年，將全國稅收收入加總求和并同當(dāng)年的GDP求比，只不過為15.8％。以這樣的宏觀稅負(fù)水平同其他國家的情形比起來，中國的稅負(fù)絕對不能說是重的，甚至有些偏輕了。
在稅負(fù)水平問題上的認(rèn)識矛盾之所以會產(chǎn)生并長期存在，其根本的原因在于，現(xiàn)實(shí)中國的名義和實(shí)際稅負(fù)水平之間的距離甚遠(yuǎn)。
名義稅負(fù)，就是現(xiàn)行稅制所規(guī)定的、理論上應(yīng)當(dāng)達(dá)到的稅負(fù)水平。實(shí)際稅負(fù)，則是稅務(wù)部門的征管能力能夠?qū)崿F(xiàn)的、實(shí)際達(dá)到的稅負(fù)水平。名義和實(shí)際稅負(fù)之間存有距離，并非中國獨(dú)有。在當(dāng)今的世界上，還找不到能夠把兩者拉在一起、不存在任何距離的國度。納稅人拿名義稅負(fù)作為判定稅負(fù)水平的參照系，并非不正常。政府部門以實(shí)際稅負(fù)作為論證稅負(fù)水平的參照系，也并非新鮮事。但是，像中國這樣的兩者距離甚遠(yuǎn)、以至于在稅負(fù)水平問題的判斷呈現(xiàn)如此之大反差的情形，可能是一個罕見的特例。
中國稅務(wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)發(fā)布過這樣一個報(bào)告，1994年，中國稅收的實(shí)際征收率只有50％多一點(diǎn)。到2003年，實(shí)際征收率已提升至70％以上。也就是講，在10年間，中國稅收的實(shí)際征收率提升了20個百分點(diǎn)。問題是，中國稅收何以有如此之大的拓展空間？
追溯一下現(xiàn)行稅制的出生背景，便可發(fā)現(xiàn)，在1993年后期，中國政府亟待解決的矛盾主要有二。一是嚴(yán)峻的通貨膨脹。為應(yīng)對當(dāng)時高達(dá)20％以上的通脹率，要調(diào)動包括稅制設(shè)計(jì)在內(nèi)的幾乎所有可能的手段�！耙譄帷北愠闪爽F(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的一個重要著眼點(diǎn)。另一是嚴(yán)峻的財(cái)政拮據(jù)。為扭轉(zhuǎn)當(dāng)時財(cái)政收入占GDP比重的持續(xù)下滑勢頭，要在稅制設(shè)計(jì)中滲入增收的因子�！霸鍪铡币簿统闪爽F(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的一個重要著眼點(diǎn)。這兩個重要著眼點(diǎn)，同當(dāng)時只有50％上下的稅收實(shí)際征收率相遇，“寬打窄用”的理念也就作為一種自然選擇，進(jìn)入稅制設(shè)計(jì)過程。中國的現(xiàn)行稅制在其出生之時，預(yù)留了很大的拓展空間，從而也就為名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)水平之間的巨大反差埋下了伏筆。
進(jìn)一步的問題在于，隨著稅務(wù)部門加強(qiáng)征管和稅收實(shí)際征收率的穩(wěn)步提升，不僅稅收收入呈現(xiàn)了持續(xù)高速增長的勢頭，而且，名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之間的差距已經(jīng)在一步步拉近。由此，企業(yè)和居民實(shí)際感受到的稅負(fù)水平也在一步步加重中。如果說，現(xiàn)行稅制誕生之時“寬打”的名義稅負(fù)雖然偏高，但“窄用”的實(shí)際稅負(fù)是一種比較適當(dāng)?shù)亩愗?fù)水平，那么，在13年后的今天，企業(yè)和居民所承受的實(shí)際稅負(fù)還仍是一種比較適當(dāng)?shù)亩愗?fù)水平嗎？
說到這里，我們得到的一個重要啟示是：在經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境已經(jīng)發(fā)生翻天覆地變化、稅收實(shí)際征收水平已經(jīng)獲得極大提升的今天，全面啟動新一輪稅制改革已經(jīng)變得極其緊迫。
高培勇（作者為中國社會科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副所長）
