2007年2月7日，上海街頭的一則稅務(wù)廣告。從1994年1月1日起，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》開(kāi)始施行，由此形成了內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度并存的所得稅制模式，并沿用至今。沈井韋/攝(圖片來(lái)源：新京報(bào))
雙軌制造成稅款流失并挫傷內(nèi)資積極性，新稅法調(diào)整為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔
話題動(dòng)機(jī)
《企業(yè)所得稅法》（草案）已于3月8日提交十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議審議，并將于3月16日付諸表決。一旦新《企業(yè)所得稅法》獲得人大通過(guò)，歷經(jīng)十幾年的討論，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并改革將完成。兩稅合并有助于構(gòu)建一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)公平的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
背景 兩稅合并歷程
2000年前，財(cái)政部就已經(jīng)著手調(diào)研兩稅合一的可能性。
2001年入世后，財(cái)政部著手起草合并方案。
2004年8月，財(cái)政部、國(guó)稅總局將兩稅合并的草案提交到國(guó)務(wù)院。
2005年1月12日，財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶表示統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率已迫在眉睫。
2006年12月24日，企業(yè)所得稅法草案首次提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。
3月11日是周末，但北京一家位于紫竹橋附近的“海外離岸公司”注冊(cè)代理服務(wù)公司的業(yè)務(wù)人員仍在加班�！按汗�(jié)后的這段時(shí)間來(lái)我們這里注冊(cè)離岸公司的人特別多，在不到一個(gè)月的時(shí)間里已經(jīng)注冊(cè)了10多家，其中以注冊(cè)香港的居多�！惫緲I(yè)務(wù)人員吳小姐對(duì)記者表示。據(jù)該代理公司透露，這種“注冊(cè)熱”實(shí)際上從2006年就開(kāi)始出現(xiàn)了，去年公司一共為客戶注冊(cè)了近百家海外離岸公司。
吳小姐解釋說(shuō)，這都是受2006年以來(lái)內(nèi)、外資“兩稅”合并提速的消息影響。因?yàn)樾露惙▽?shí)施后，原來(lái)外企所享受到比內(nèi)資企業(yè)低近一半的優(yōu)惠將取消，但新稅法的施行時(shí)間擬定在2008年，因此“假外資”們至少還能享受將近一年的優(yōu)惠期，于是出現(xiàn)了扎堆注冊(cè)來(lái)爭(zhēng)取這“最后的優(yōu)惠”的局面。
另外，已經(jīng)在海外注冊(cè)了的“假外資”正在將注冊(cè)地轉(zhuǎn)移到香港。據(jù)了解，香港利得稅的稅率僅為17.5%，遠(yuǎn)低于“兩稅合并”后25%的稅率，而且除了煙酒或特殊行業(yè)之外，香港沒(méi)有進(jìn)出口稅，因此成為國(guó)際上很多機(jī)構(gòu)合理避稅的首選。
這種由中國(guó)資本在境外注冊(cè)公司后再返回國(guó)內(nèi)投資的“假外資”現(xiàn)象是“一稅兩法”的舊企業(yè)所得稅制最顯著的弊端之一。即將表決的新《企業(yè)所得稅法》將有效堵住上述弊端，有助于構(gòu)建一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)公平的市場(chǎng)環(huán)境。
雙軌制造就假外資弊病
有研究資料表明，中國(guó)對(duì)外資的稅收減讓及由此造成的稅收逃漏每年不下1000億，這說(shuō)明舊的引資政策成本相當(dāng)高。
《企業(yè)所得稅法》（草案）已于3月8日提交十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議審議，并將于3月16日付諸表決。新《企業(yè)所得稅法》獲得人大通過(guò)已無(wú)懸念，歷經(jīng)十幾年的討論，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并改革即將完成。
3月9日，財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶指出，企業(yè)所得稅法（草案）旗幟鮮明地提出了適用范圍、稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策的“四個(gè)統(tǒng)一”。兩稅合并后，內(nèi)資、外資企業(yè)適用同一稅率，確定為25%.新《企業(yè)所得稅法》（草案）及實(shí)施條例擬于2008年1月1日起施行。草案根據(jù)“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則對(duì)現(xiàn)有優(yōu)惠政策采取“擴(kuò)大”、“保留”、“替代”、“取消”的方式構(gòu)建了新稅收優(yōu)惠體系。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)目前吸引的外資中，至少有1/5是“假外資”。據(jù)香港一家國(guó)際公司統(tǒng)計(jì)，在50多萬(wàn)家在英屬維爾京群島注冊(cè)的企業(yè)中，大約近20萬(wàn)家與中國(guó)的私營(yíng)企業(yè)有關(guān)。有研究資料表明，中國(guó)對(duì)外資的稅收減讓及由此造成的稅收逃漏每年不下1000億，這說(shuō)明舊的引資政策成本相當(dāng)高。
中國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌制”模式始自15年前。從1994年1月1日起，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》開(kāi)始施行，由此形成了被專家稱為“全球罕見(jiàn)”的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度并存的所得稅制模式，并沿用至今。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)稅總局對(duì)全國(guó)企業(yè)所得稅源調(diào)查資料測(cè)算，2005年，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89%.內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)高出外資企業(yè)近十個(gè)百分點(diǎn)。
實(shí)際上，當(dāng)時(shí)以吸引外資來(lái)彌補(bǔ)建設(shè)資金的不足、發(fā)展經(jīng)濟(jì)而采用“一稅兩法”的區(qū)別稅收政策對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展功不可沒(méi)，早在2000年，中國(guó)的外資流入量就占到世界份額的5％以上，成為世界上利用外資最多的發(fā)展中國(guó)家。盡管如此，但隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其弊端也逐漸顯露。
郝如玉認(rèn)為，除了稅款流失，現(xiàn)行的“雙軌制”企業(yè)所得稅的另一個(gè)更為嚴(yán)重的弊端是，外輕內(nèi)重的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上挫傷了內(nèi)資企業(yè)的投資積極性，使內(nèi)資企業(yè)在與外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)處于不利的劣勢(shì)地位。
對(duì)此，經(jīng)濟(jì)觀察人士仲大軍認(rèn)為，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅還造成了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。中國(guó)自改革以來(lái)，對(duì)外商投資逐步形成了經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、內(nèi)地城市等的差別稅收待遇格局。這種地區(qū)導(dǎo)向上的偏差，加劇了中西部地區(qū)的資金匱乏，擴(kuò)大了東部沿海與中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。
兩稅合并時(shí)機(jī)成熟
中國(guó)加入WTO已經(jīng)5年多了，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)密不可分，因此必須構(gòu)建一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)公平的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境。
早在1994年，財(cái)政系統(tǒng)就曾經(jīng)提出動(dòng)議要求兩稅并稅，但實(shí)施時(shí)機(jī)并不恰當(dāng)。1997年亞洲金融危機(jī)爆發(fā)，亞洲成為急需外資回歸的地區(qū)，隨后兩稅并稅動(dòng)議也就擱置至今。
3月5日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶在十屆全國(guó)人大五次會(huì)議上做政府工作報(bào)告時(shí)指出，現(xiàn)在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，使內(nèi)外資企業(yè)處于平等競(jìng)爭(zhēng)地位，時(shí)機(jī)和條件已經(jīng)成熟。據(jù)了解，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，實(shí)施新稅法后，國(guó)家財(cái)政將減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。
對(duì)于這個(gè)時(shí)機(jī)和條件，郝如玉認(rèn)為，最主要的條件就是中國(guó)已經(jīng)連續(xù)10年財(cái)政超收。另外，還有一個(gè)大背景就是世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)，中國(guó)加入WTO已經(jīng)5年多了，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)密不可分，因此必須構(gòu)建一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)公平的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境。
仲大軍也認(rèn)為，隨著當(dāng)前中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，城鄉(xiāng)居民人民幣儲(chǔ)蓄存款余額也在連年持續(xù)增長(zhǎng)，這為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了充裕的資本。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的2006年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示，去年全國(guó)居民儲(chǔ)蓄存款余額已達(dá)到16萬(wàn)億元以上，比上年同期增長(zhǎng)14.6%.財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶指出，目前，稅收優(yōu)惠在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面越來(lái)越處于一個(gè)次要的地位。穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)、廣闊的市場(chǎng)、豐富的勞動(dòng)力資源，以及不斷完善的商務(wù)配套設(shè)施和政府服務(wù)等，成為更重要的因素。
作為內(nèi)資民營(yíng)企業(yè)家的代表，全國(guó)政協(xié)委員、新希望（12.19，0.39，3.31%）集團(tuán)董事長(zhǎng)劉永好對(duì)新稅法的通過(guò)十分期待，他說(shuō)，希望盡快地推動(dòng)、盡快地實(shí)施，這樣勢(shì)必對(duì)我們中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迎來(lái)一種新的格局。
引資優(yōu)惠政策仍在延續(xù)
新稅法擴(kuò)大了高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠范圍，只要企業(yè)是經(jīng)過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，無(wú)論是否在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，都可以享受15%的優(yōu)惠稅率。
“經(jīng)過(guò)新稅法的過(guò)渡期的緩沖之后，西門子中國(guó)將逐漸調(diào)整投資方向，從以制造行業(yè)為主轉(zhuǎn)向服務(wù)行業(yè)，如金融服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)和產(chǎn)品售后服務(wù)等。”西門子發(fā)電集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)蔣建華說(shuō)。這是新稅法延續(xù)優(yōu)惠政策的一個(gè)表現(xiàn)，即對(duì)享受優(yōu)惠的外資企業(yè)及部分地區(qū)給予過(guò)渡性政策，在一定時(shí)期內(nèi)可以繼續(xù)享受原有優(yōu)惠。
西門子與中國(guó)的投資合作最早可以追溯到1872年，當(dāng)時(shí)西門子公司向中國(guó)清朝政府提供了第一臺(tái)指針式電報(bào)機(jī)。目前，西門子的全部業(yè)務(wù)集團(tuán)都已進(jìn)入中國(guó)。西門子公司表示，將通過(guò)繼續(xù)擴(kuò)大在華投資來(lái)增強(qiáng)本地研發(fā)和軟件開(kāi)發(fā)，拓展本地采購(gòu)活動(dòng)。
郝如玉表示，“新稅法對(duì)中國(guó)的引資政策沒(méi)有任何改變，引資優(yōu)惠仍在延續(xù)，在新稅法草案中，政策對(duì)外資更加開(kāi)放�！�
按現(xiàn)行規(guī)定，只有在國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15%的優(yōu)惠稅率，而新稅法則擴(kuò)大了優(yōu)惠范圍，只要企業(yè)是經(jīng)過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，無(wú)論是否在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，都可以享受15%的優(yōu)惠稅率。另外，對(duì)企業(yè)投資西部地區(qū)，以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收也將實(shí)施優(yōu)惠。同時(shí)，還擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。
據(jù)郝如玉透露，目前代表們對(duì)新稅法草案關(guān)注的焦點(diǎn)集中在如何將稅制簡(jiǎn)單化，以及怎樣對(duì)“高新技術(shù)企業(yè)”來(lái)定義，而這些內(nèi)容將在兩會(huì)之后國(guó)務(wù)院制定的實(shí)施條例中對(duì)有關(guān)規(guī)定做進(jìn)一步細(xì)化，并與新稅法同時(shí)實(shí)施。
企業(yè)所得稅法草案優(yōu)惠規(guī)定
第三十四條 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
第三十五條 民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，經(jīng)民族自治地方所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以減征或者免征。
第三十六條 企業(yè)的下列支出，可以實(shí)行加計(jì)扣除：（一）企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（二）企業(yè)安置殘疾人員及其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資。
第三十七條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
第三十九條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計(jì)收入。
第四十條 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。
第四十一條 根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)公共事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。
