“兩稅合一的背后，我們看到了另一個關(guān)鍵詞就是公平。
“中央黨校周天勇教授近日在接受中國經(jīng)濟(jì)時報采訪時說。
目前，內(nèi)外資企業(yè)在中國實行的是稅收“雙軌制”，所有內(nèi)資企業(yè)的稅率是33％，而外資企業(yè)在沿海開放城市和經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅率分別只有24％和15％。按照《企業(yè)所得稅法（草案）》的新規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)將使用25％的統(tǒng)一所得稅稅率，外資企業(yè)將不再享有稅收優(yōu)惠的“超國民待遇”。
統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，已成為本次兩會 高度關(guān)注的焦點話題之一。隨著內(nèi)外資企業(yè)所得稅并稅日程的漸行漸近，內(nèi)資和外資企業(yè)對此普遍關(guān)注。
25％：高嗎？
“從原來的十幾個百分點漲到‘兩稅合一’之后的25％，肯定會對外資企業(yè)產(chǎn)生不小的影響。”北京JVC電子產(chǎn)業(yè)有限公司中方經(jīng)理付予在接受中國經(jīng)濟(jì)時報記者采訪時肯定地說。
“對于電子行業(yè)來說，毛利率比較低，比如賣一臺電視，利潤也許就50元。所以25％的稅對一些微利行業(yè)來說還是比較高的。我估計‘兩稅合一’后，外資在擴(kuò)資以及贏利水平上肯定會有一些潛在的變化，他們會從戰(zhàn)略以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上做相應(yīng)的調(diào)整。也許高利潤的產(chǎn)品就會拿到別的地方去做�！�
但付予對記者說，目前“兩稅合一”的政策，對JVC來說影響還不是很大，因為JVC從2004年開始，在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略方向已經(jīng)做了很大的調(diào)整，整個公司的獲利水平還不高，2006年是虧損的，所以稅率的變化暫時對JVC不會產(chǎn)生多大影響。
“但我們不可能長期不獲利呀！”
針對此問題，中國政法大學(xué)王志華副教授在接受本報記者采訪時表示，“兩稅合一”肯定會對一些外企的收入有影響，但沒有根本性的影響。
“為保持政策的連續(xù)性，這次的草案在具體問題上已顧及了既有利益格局。安排了優(yōu)惠過渡期，外資企業(yè)的稅率從15％增加到25％，是通過5年時間逐步實現(xiàn)的，過渡期內(nèi)仍享受稅收優(yōu)惠政策，中國政府最大限度地考慮了外資的利益而減少了對其的影響�！�
王志華介紹，全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6％，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7％。我國統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25％，從國際數(shù)據(jù)來看，25％的稅率在國際上仍屬于適中偏低的水平，其仍可保持中國稅制的競爭力。
德意志銀行首席美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家彼得。胡珀日前在接受央視記者采訪時也談到：“‘兩稅合一’是一個很積極的變化，當(dāng)然某些外資企業(yè)的利益可能會因此受到一些損失，但我想中國正在一條更為平坦的道路上前進(jìn)這是非常好的。兩稅合一制度實施后中國在吸引外資方面并不存在困難。兩稅合一的實行很合時宜，外資企業(yè)完全能夠找出相應(yīng)對策，科技型企業(yè)將不會過于敏感�！�
內(nèi)資：總體受益
“‘兩稅合一’，我們盼望已久了。”鳳凰光學(xué)儀器集團(tuán)公司董事長任捷興奮地告訴記者。
“我們是生產(chǎn)照相機(jī)的，現(xiàn)在中國自己的照相機(jī)行業(yè)已經(jīng)潰不成軍。這個行業(yè)在上個世紀(jì)90年代之前，全國有70多家。隨著中國的改革開放，國際上的老牌照相機(jī)廠，像佳能、富士、索尼、尼康等都在中國設(shè)立了獨資企業(yè)，可以說，它們把中國照相機(jī)產(chǎn)業(yè)擠垮了�！�
“因為中國的企業(yè)不但要上繳33％的所得稅，還有名目繁多的增值稅、營業(yè)稅等。此外，內(nèi)資還有制度成本，比如，我們必須給工人上‘三險’，不能隨便開除工人等，而外資企業(yè)完全是市場化運作，稅率又很低，如果訂單接得少，還可以大量地裁員。而中國的市場和資源，是大家共享的�！�
任捷說，雖然這在改革開放初期是必然的，但一個地方無論是引進(jìn)外資、內(nèi)資，其實幫助當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展最重要的是稅收和勞動力的安置。所以不管是國企、外企還是民企，都應(yīng)該站在同一個起跑線上。
皇明太陽能董事長黃鳴對記者說，“企業(yè)所得稅的新稅率確定為25％，這比現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率33％低了8個百分點。外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)高于外資企業(yè)近10個百分點。對國內(nèi)企業(yè)而言，實行新稅率相當(dāng)于大幅度提高了企業(yè)的利潤。
“企業(yè)所得稅法的推出，可謂正當(dāng)其時。”中央黨校周天勇教授分析認(rèn)為，當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢比較穩(wěn)定，加入WTO的過渡期也已結(jié)束，這為國家財政收入持續(xù)增長提供了財力保障，同時也奠定了實行寬稅基、低稅率的稅法的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)�！畠啥惡弦弧箖�(nèi)資和外資企業(yè)站在了同一稅收成本的基礎(chǔ)上，使二者競爭環(huán)境趨于公平；同時新稅率對于縮小東西部經(jīng)濟(jì)的差距也是有幫助的；此外，“兩稅合一”對內(nèi)資的投資也會有一定的刺激作用，過去內(nèi)資稅率太高，對其投資也產(chǎn)生了一定的抑制作用。
財政部部長金人慶也表示，如果2008年開始實行新稅法，內(nèi)資企業(yè)就少交納約1340億元。這樣，更有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。
外資：影響不大
“稅率變化不會對我們公司的經(jīng)營活動有影響，索尼會積極配合國家出臺的稅法。中國是全球的制造中心，如果你想進(jìn)入世界經(jīng)濟(jì)舞臺，你就得到中國來發(fā)展�！彼髂嶂袊P(guān)部總監(jiān)李曦在接受中國經(jīng)濟(jì)時報記者采訪時表示。
而諾基亞中國公關(guān)總監(jiān)蔡蕓也對記者談到：“現(xiàn)在外資企業(yè)到中國投資更看好的是中國的內(nèi)需市場，而不僅僅是稅率的高低。中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展拉動內(nèi)需市場快速增長，不但城市居民的消費能力快速提高，農(nóng)村的消費能力也在不斷提高，諾基亞很看重中國市場�！�
關(guān)于新稅率對外資的影響，周天勇教授說，新稅法對外資企業(yè)來說，稅負(fù)雖略有上升，但新的企業(yè)所得稅法為老的外資企業(yè)作出了過渡性安排。此外，企業(yè)所得稅法草案的另一個亮點就是，經(jīng)營節(jié)能環(huán)保和高新技術(shù)的企業(yè)將是稅率優(yōu)惠的新的受益者。
“此次新稅率的原則是從區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，今后我們的招商引資工作需要‘升級’，依然要有選擇性，要大力發(fā)展高科技、清潔、環(huán)保、節(jié)能降耗等享有優(yōu)惠稅率的項目。如，軟件、金融、外包等�！北本╉樍x空港開發(fā)區(qū)管委會副主任劉進(jìn)奎近日在接受中國經(jīng)濟(jì)時報記者采訪時表示。
順義空港開發(fā)區(qū)是有名的外資企業(yè)入駐區(qū)，目前入駐外資合資企業(yè)170余家，其中世界500強(qiáng)企業(yè)23家，松下、索尼、JVC、愛立信、空中客車等一批知名企業(yè)先后落戶空港。據(jù)劉進(jìn)奎介紹，2006年空港開發(fā)區(qū)完成總產(chǎn)值373億元；實繳稅金18.4億元人民幣，其中外資企業(yè)的貢獻(xiàn)率占80％。
“對于那些現(xiàn)在想來中國投資的外資公司，我不認(rèn)為他們會因稅率的變化而放棄，如果一個公司想在一個地方投資設(shè)廠，稅率不是惟一考慮的因素，還要考慮環(huán)境，風(fēng)險，市場，采購設(shè)施和工人的素質(zhì)等�！眲⑦M(jìn)奎對順義空港的招商前景很看好。
事實上，面對日益激烈的國際稅收競爭，我國不會也不可能取消對優(yōu)秀合格外資的稅收優(yōu)惠政策。新的企業(yè)所得稅法將更加促進(jìn)對內(nèi)、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的合理化以及提高我國外資利用中的技術(shù)水平和綜合水平。
成熟的外資不太在意所得稅率變化
3月8日下午，華阜（化名）沒有去單位上班，說是累了，想在家睡會兒覺。
“現(xiàn)在媒體正熱議即將在十屆全國人大五次會議上審議的《企業(yè)所得稅法草案》，你們公司對此有什么反應(yīng)？”記者問。
華阜打了個哈欠說：“沒什么反應(yīng)，一切如常。”
不值得大驚小怪 作為歐洲某在華外資企業(yè)財務(wù)總監(jiān)，華阜的表現(xiàn)和回答多少有些出乎記者意料。
華阜說，他們公司至今從來沒有對“兩稅合并”問題有過什么密切關(guān)注。也沒有政府部門找他們聽取過意見�！安幌衩襟w想象的那樣值得大驚小怪�！� 據(jù)記者了解，華阜所在公司反應(yīng)平靜的原因，一方面在于該公司認(rèn)為，公司行為左右不了中國法律出臺，而在弄清楚該法具體內(nèi)容及實施細(xì)則之前，也沒必要有什么考慮；二是公司相信，對于已經(jīng)在中國投資的外資企業(yè)，中國政府自然會考慮平穩(wěn)過渡問題，企業(yè)沒必要操心。
華阜所在公司來華投資四年，按照中國政府“兩免三減半”（兩年免征所得稅，三年減半征收所得稅）政策，今年，該公司進(jìn)入第二個免稅年度。“作為歐洲公司，我們做事比較規(guī)矩，不刻意弄虛作假�！�
華阜所謂“弄虛作假”，指的是外資企業(yè)被指責(zé)較多的通過“貴買賤賣”方式向母公司進(jìn)行價格轉(zhuǎn)移，以做低利潤，逃避東道國所得稅的做法。
即使不弄虛作假，單就稅收來說，外資的日子也已經(jīng)很舒服了：“兩免三減半”是從企業(yè)獲利年起算，獲利則是指抵扣了前五年虧損的實實在在的獲利，比如，本來從2004年開始，企業(yè)已經(jīng)有盈利，但這利潤如果抵扣了前五年的虧損后，仍然是負(fù)的，那么獲利年還可以往后順延。
價格轉(zhuǎn)移加上優(yōu)惠的減免政策，能讓一個外資企業(yè)至少舒服十年�！岸陼r間，已經(jīng)可以賺得盆滿缽滿�！比A阜說。
外資企業(yè)所相信存在的過渡期并非空穴來風(fēng)。去年年底，財政部稅政司司長史耀斌在一次會議上說：“我們規(guī)定了一個過渡期，在這個過渡期內(nèi)允許原來實行低稅率的這些企業(yè)，在一定的期限之內(nèi)逐步過渡到25％的名義稅率，而且所享受的一些減免措施在一定期限之內(nèi)還可以繼續(xù)享受完�！�
如果按有些媒體報道說的那樣設(shè)定一個五年的過渡期，外資企業(yè)們自然有時間很從容地應(yīng)對。
財政部科研所所長賈康（賈康新聞，賈康說吧）在接受媒體采訪時說過，“兩稅合并”并不意味著中國取消對外資的稅收優(yōu)惠政策。
他認(rèn)為，除了過渡期的規(guī)定外，外資若進(jìn)入我國鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領(lǐng)域如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項目，將能享受到頗具力度的政策優(yōu)惠。“雖然這種優(yōu)惠在形式上對內(nèi)、外資是一視同仁的，但實際上許多外資基于自身的科技水準(zhǔn)和對工藝訣竅的掌握，可能于相當(dāng)長時期內(nèi)在獲取政策優(yōu)惠上面，會更具有競爭優(yōu)勢�！�
再考慮到合并后的25％左右的稅率，仍然低于經(jīng)合組織國家目前的平均稅率，也低于中國周邊大多數(shù)國家和地區(qū)的平均稅率，賈康認(rèn)為，中國對外資吸引力不會減弱。
外資激勵政策趨同
“據(jù)我所知，圈內(nèi)的專家沒有人專門研究過兩稅合并對中國吸引外資的具體影響。”外資專家、南開大學(xué)跨國公司研究中心葛順奇博士說。
葛順奇對中國經(jīng)濟(jì)時報記者從外資激勵角度分析認(rèn)為，兩稅合并對中國吸引外資的影響有限，“如果說有影響，也是有助于提高外資質(zhì)量。所以，這個問題不值得過分關(guān)注�！�
不能否認(rèn)，東道國的外資政策是影響和決定外資企業(yè)投資的重要因素，也是效果最明顯、作用最直接的因素。
葛順奇研究認(rèn)為，40多年來，世界各國一直利用外資政策來實現(xiàn)吸引FDI（外商直接投資）的目標(biāo)。東道國吸引FDI的主要政策工具包括外資政策的自由化變革和向外資提供激勵。
聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議（UNCTAD）2005年一項研究表明，1991至2004年期間，有165個國家對本國FDI法規(guī)進(jìn)行了2156項修訂，其中有93％是以FDI政策更加自由化為目標(biāo)。過去20年，多數(shù)國家實現(xiàn)了投資領(lǐng)域自由化，大部分經(jīng)濟(jì)部門都已經(jīng)向外國投資者開放。
在自由化方面競爭趨同情況下，激勵措施作為影響外資的政策工具之一，也逐漸成為各國競相吸引FDI的重要措施。
從類別上，激勵措施主要有：財政激勵，如降低公司收入稅率、為投資與再投資提供補貼、減免稅收、加速折舊、免征進(jìn)口稅；金融激勵，如政府撥款、信用補貼、政府資本參與；市場激勵，如允許壟斷、保護(hù)進(jìn)口品競爭、對新來者關(guān)閉市場、優(yōu)先政府合同；其他激勵，通常包括外匯優(yōu)惠待遇，基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)補貼，勞工或環(huán)境法律豁免等。
1995年，UNCTAD對世界103個國家為外國投資者提供的激勵措施進(jìn)行了比較研究發(fā)現(xiàn)，在1980年代中期至1990年代初期，在各種激勵措施中，金融激勵和財政激勵使用頻率最高。發(fā)展中國家通常選擇財政激勵，例如免稅期、優(yōu)惠稅率、加速折舊、退稅和免稅。
與投資自由化一樣，在同一區(qū)域、同一國家，財政激勵措施也日益趨同。當(dāng)一國、一地政府看到競爭者采取某些措施時，就會努力追擊甚至超過。
外資激勵代價高昂 每個人都踮著腳等于每個人都沒踮著腳。逼近底線的趨同的激勵措施讓東道國騎虎難下。他們的承諾必須背上高昂的激勵成本。
2005年，葛順奇在一個課題中，對江蘇省昆山市吸引外資的激勵成本進(jìn)行了估算：
為營造具有競爭力的吸引外資環(huán)境，昆山市政府向外商投資企業(yè)提供了一系列激勵措施，許多激勵是隱含和難以量化的，對外資企業(yè)影響較大的有四項：即土地使用費減免、所得稅減免、進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅減免和出口退稅。
由于出口退稅對于內(nèi)外資企業(yè)政策相同，不存在差別待遇，為了直接研究利用外資的激勵成本，葛順奇主要計算了三項激勵成本，即土地成本、所得稅減免和關(guān)稅減免。
結(jié)果表明，2000年該市為外資提供的激勵成本為14.32億元，占當(dāng)年利用外資比例的24.56％；2001年為25.36億元，占40.72％；2002年為38.10億元，占45.21％；2003年為38.77億元，占39％；2004年為43.75億元，占44％（如圖1）。
在三項能夠計算的激勵成本中，土地成本逐年下降，單位面積投資強(qiáng)度在不斷提高，關(guān)稅減免成本絕對量在逐年增加，所得稅減免成本，數(shù)額逐年上升，而且增長速度較快。
“激勵成本是高昂的，這些成本直接導(dǎo)致了當(dāng)?shù)卣杖氲臏p少。”葛順奇說，“我們需要考慮，政府是否為外資企業(yè)提供了過多的激勵，當(dāng)?shù)卣峁┑募畲胧┦欠裼行�？�?/p>
謹(jǐn)慎選擇激勵手段
大量研究表明，外資選擇投資區(qū)位時，相對其他因素，投資激勵居于次要地位。外資比較注重的是區(qū)位的市場規(guī)模和成長、生產(chǎn)成本、技術(shù)水平、基礎(chǔ)設(shè)施完善程度、宏觀經(jīng)濟(jì)狀況和總體管理框架。
UNCTAD曾對52家跨國公司進(jìn)行過一項調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在影響FDI（外商直接投資）流動的19個因素中，東道國提供的激勵措施對在發(fā)展中國家的投資來說其重要性排在第七，對在發(fā)達(dá)國家的投資來說排在第八。
與前面道理一樣，財政激勵只能把那些在基礎(chǔ)條件，或者說是固定區(qū)位特征方面不相上下、互相競爭的區(qū)位區(qū)分開來。因此，當(dāng)潛在投資區(qū)位之間政策和非政策變量趨于一致時，激勵性措施在影響外商投資區(qū)位選擇方面將會產(chǎn)生作用。
華阜對中國經(jīng)濟(jì)時報記者說，考慮到中國勞動力優(yōu)勢減弱、人民幣匯率上升等因素，兩稅合并也許會在外資轉(zhuǎn)移方面“增加一個砝碼”。
但葛順奇稱，這將只對成本導(dǎo)向型和流動性投資起負(fù)影響。
他的理由也來自對昆山外資利用情況的調(diào)研。據(jù)他調(diào)查，昆山吸引外資的首要因素是地理位置優(yōu)越（53％）；第二是昆山市政府主導(dǎo)招商引資活動，對外商投資企業(yè)服務(wù)好（51％）；第三是產(chǎn)業(yè)聚集，規(guī)模經(jīng)濟(jì)顯著（37％）；優(yōu)惠政策位居第四（圖2）。顯然，激勵措施是吸引外資企業(yè)到昆山投資的因素之一，但不是最重要的因素。
葛順奇說，一個地區(qū)在吸引外資時，制定激勵政策的主要目的是提高自身在吸引外資流入方面的競爭力。對一個特定的FDI項目而言，到底在多大程度上會影響FDI的競爭，主要取決于投資者的狀況、投資目標(biāo)、所處行業(yè)、投資方式、區(qū)位特征和勞動、技術(shù)密集度等多種要素。
“兩稅合并”后，外資激勵問題依然存在，葛順奇說，在向外商提供激勵措施時，不但需要精心選定對象，將目標(biāo)集中于本地區(qū)具有競爭優(yōu)勢的行業(yè)，還要考慮提供激勵的必要性、激勵成本、激勵工具、激勵方式、激勵時間和激勵動機(jī)，特別是需要區(qū)分區(qū)域激勵和行為激勵，并對激勵的效果跟蹤評估。
“否則，自己做出很大讓步與犧牲，偏偏外資又不在意，那就太冤枉了。”葛順奇說。
兩稅合一吹號，誰的春天降臨
對于中國的“企業(yè)公民”而言，2007年的3月非同尋常。
3月8日，《中華人民共和國所得稅法草案》（以下簡稱新稅法）終于被提交十屆全國人大五次會議審議。根據(jù)新稅法草案規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠重點將由以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，內(nèi)外資稅率將統(tǒng)一確定為25％。
真假外資：幾家歡樂幾家愁
“兩稅合一”漸行漸近，代理海外注冊中介公司的業(yè)務(wù)也相應(yīng)變了風(fēng)向。某代理公司甚至早早就在自家網(wǎng)站上赫然標(biāo)注：自2007年1月起注冊香港公司的代理服務(wù)資費上漲。
不僅是內(nèi)地新辦企業(yè)青睞香港這一注冊“寶地”。相關(guān)資料顯示，部分現(xiàn)有在華外資中的BVI公司（離岸公司）也正在謀劃重組，把注冊地從BVI（英屬維爾京群島）等地轉(zhuǎn)移到香港。
這類BVI公司被業(yè)內(nèi)人士稱為“假外資”，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上被稱為“返程投資”，即國內(nèi)企業(yè)攜資本到國外注冊一家公司，再通過這家公司返回國內(nèi)投資，從而享受到包括稅收在內(nèi)的各種外資優(yōu)惠政策。專家認(rèn)為，現(xiàn)行內(nèi)資與外資稅負(fù)不統(tǒng)一的政策是催生“假外資”現(xiàn)象的重要原因。
全國人大代表李國華指出，“假外資”造成的稅收流失比較嚴(yán)重。維爾京群島等地對資金轉(zhuǎn)移限制十分寬松，并且沒有外匯管制，因而部分企業(yè)股東在將其境內(nèi)權(quán)益轉(zhuǎn)讓給離岸公司時，常常違反法律規(guī)定，蓄意隱瞞巨額股價轉(zhuǎn)讓溢價收入，從而逃避所得稅。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，對華投資的十大資金來源地中，來自BVI（離岸公司）的公司排名第二。
BVI公司擔(dān)心中國在通過新稅法之后，將開始對股息征收20％的所得稅。此前，中國一直對外資企業(yè)的股息免征所得稅。有關(guān)專家表示，新稅法對于美國和歐洲、日本等對股息需要在本國扣繳稅，并且與中國有雙邊稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的公司不會有太大的影響，但對于股息免稅的國家和地區(qū)，如很多東南亞國家和BVI，會有比較大的影響。由于國內(nèi)“假外資”大多是在BVI注冊，為避免新稅法“割肉”20％，部分此類公司就會選擇將注冊地變更為香港。如此即便新稅法當(dāng)政，按照中央政府和香港特區(qū)簽署的稅收優(yōu)惠協(xié)議，注冊地為香港特區(qū)的公司從內(nèi)地派出股息時，只需向內(nèi)地稅務(wù)部門繳納5％的所得稅。
此外，香港公司在當(dāng)?shù)孛磕瓯仨毥桓兜亩愂罩挥欣枚愐豁棧窗凑掌髽I(yè)的純利來計算，稅率為17.5％。與新稅法的25％稅率相比依然具有明顯優(yōu)勢，即便引入居民企業(yè)與非居民企業(yè)概念，前者需要就全球收入征稅，稅率統(tǒng)一為25％；后者只須就其中國境內(nèi)所得納稅，稅率為20％，仍然高過香港。有觀點認(rèn)為，由于香港與內(nèi)地簽訂了避免雙重征稅的協(xié)議，即倘若一家內(nèi)地企業(yè)在港設(shè)立地區(qū)總部，便可避開繳納內(nèi)地的高稅率，香港將有望成為原BVI公司“變身”后的地區(qū)總部“基地”。
對于“真外資”而言，新稅法的“一視同仁”并不足以讓其掉轉(zhuǎn)“船頭”。畢竟，中國廣闊的市場和低廉豐富的勞動力資源一直為外資所看重，而穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢以及不斷完善的商務(wù)配套設(shè)施和政府服務(wù)等，也都在逐步成為外資的“定心丸”。
何況，“超國民待遇”并非新稅法實施后就當(dāng)即蒸發(fā)。實際上，摩托羅拉等54家知名跨國公司為此聯(lián)名上書的部分意見已被采納：新稅法為其所得稅優(yōu)惠政策留出了5年的過渡期。即便是“超國民待遇”徹底消失之后，那些對高技術(shù)、節(jié)能、環(huán)保、農(nóng)林、基礎(chǔ)設(shè)施等產(chǎn)業(yè)和創(chuàng)業(yè)投資的，以及對促進(jìn)就業(yè) 有較強(qiáng)帶動作用的小型企業(yè)和位于部分特區(qū)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)，仍然可以享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠。
分析人士認(rèn)為，新稅法下從事制造業(yè)的外資企業(yè)的利潤會相應(yīng)削減，但很多從事服務(wù)業(yè)的外資企業(yè)將從中獲益——很多此前并未享受到稅率優(yōu)惠政策。財稅專家劉克崮表示，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，雖然對部分外資企業(yè)可能會發(fā)生有限的單因素的負(fù)面作用，但綜合來看，不會對利用外資產(chǎn)生消極影響，而是有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。
內(nèi)資企業(yè)：春天從2008開始 按立法程序，如果新稅法草案在十屆全國人大五次會議上獲得審議通過，將在2008年1月1日實施。在財政部長金人慶看來，這將成為中國經(jīng)濟(jì)體制走向成熟規(guī)范的標(biāo)志，不僅“有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級”，還有利于“為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境”。
實際上，“各類企業(yè)”中，更多是內(nèi)資企業(yè)感受了春天的溫暖氣息。這種溫暖的另一種表述是“公平”，它來自于新稅法草案的“四個統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。
相關(guān)資料顯示，自1994年中國實行內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制開始，外資企業(yè)就擁有了“超國民待遇”。從那時候起，關(guān)于“公平”的爭議就一直沒有停止過。雖然現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率雖然都是33％，但在實施中，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)高于外資企業(yè)近10個百分點。
讓內(nèi)資企業(yè)郁悶的還不止這些。在此之前，內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資，而外資企業(yè)則實行全額扣除，外資企業(yè)的福利和慈善捐款均可全部計入成本，再加上退稅優(yōu)惠兩類企業(yè)也不同，外商再投資可以退還部分或者全部的已繳所得稅款。內(nèi)資企業(yè)只能在背負(fù)著高稅賦的情況下與輕裝上陣的外資產(chǎn)品同臺競爭。
新稅法如順利通過，終將使內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在所得稅方面站到同一條起跑線上，統(tǒng)一“背囊”，內(nèi)資企業(yè)的競爭力將有望進(jìn)一步增強(qiáng)。
“過去很多號稱是外資進(jìn)入，其實很多都是合資，并非真正意義上的外資，這就給較早進(jìn)入的外國企業(yè)抓住了漏洞。”全國人大代表、格力集團(tuán)副總董明珠表示，“就國企而言，實際上比起政府撥款等優(yōu)惠政策，企業(yè)更需要的是政府提供一個一視同仁的公平競爭環(huán)境，只有走出政府的保護(hù)傘，才能有利于企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展�！�
實際上，從新稅法中受益的將不僅是國企、民企這些內(nèi)資企業(yè)，還有中國的民族產(chǎn)業(yè)和消費者。
以汽車行業(yè)為例，當(dāng)前國內(nèi)自主品牌汽車售價一般只有同級合資車型價位的60％左右，本土經(jīng)濟(jì)型轎車的市場份額已經(jīng)達(dá)到50％以上，在中級乘用車市場中，自主品牌也接近30％左右。面對重負(fù)之下自主汽車品牌的崛起，外資（合資）汽車巨頭已不得不在中國采取加速車型更新、價格下調(diào)等手段應(yīng)對競爭。如果國內(nèi)自主汽車企業(yè)的稅率下調(diào)8％，稅前扣除基數(shù)增加，這就意味著其綜合成本也被相應(yīng)削減，相比于稅率不降反升的合資品牌，自主品牌將進(jìn)一步提升市場競爭力：不僅可以留出相應(yīng)降價空間，還可以加大研發(fā)投入自主創(chuàng)新，促進(jìn)民族汽車產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，合資汽車企業(yè)也將會采取更多積極舉措以應(yīng)對這種變化，從而讓中國的消費者受益更多。
感受到春天氣息的還有一向執(zhí)行較高稅率的銀行業(yè)、批發(fā)零售等行業(yè)。綜合證券分析師們的預(yù)測，“兩稅合一”之后，目前實際所得稅率較高的銀行業(yè)受惠程度將十分突出，凈利潤增長幅度可能超過10％，我國批發(fā)零售業(yè)是典型的薄利、重稅行業(yè)，實際所得稅率為31.28％，僅次于金融保險行業(yè)以及木材家具，新稅法的實施將有望使批發(fā)零售類上市公司的整體凈利潤提高14.47％左右。
分析人士的眼光并不僅限于“兩稅合一”本身。有觀點稱，以兩稅合并為端，終結(jié)改革開放近30年以來形成的各種內(nèi)外有別的雙軌制，中國正在走向成熟的市場體制。內(nèi)外資所得稅合并是企業(yè)國民待遇的第一步，第二步應(yīng)該是民資、國資、外資在市場準(zhǔn)入上也都能一視同仁。
兩稅合一實現(xiàn)多方共贏
“這是一部多方共贏的法律，我個人對其持樂觀態(tài)度。
“3月13日，財政部財科所稅收室主任孫鋼在接受中國經(jīng)濟(jì)時報記者采訪時說，此次推出的新稅法草案已經(jīng)醞釀多年，是一部深入調(diào)研后的成熟法案，從兩會上的反映看，代表們對該草案提出的修改意見很少，說明社會各界已經(jīng)達(dá)成了共識。
影響深遠(yuǎn)
眼界不能僅限于財政收入
3月8日財政部部長金人慶在對草案進(jìn)行說明時講到，未來該法案實施后，與現(xiàn)行稅法口徑相比，國家財政將減收約930億元。合并考慮對原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施因素，在新稅法實施當(dāng)年帶來的財政減收將更大一些，但在財政可承受范圍之內(nèi)。
對此，國家發(fā)改委經(jīng)濟(jì)體制與管理研究所金融中心主任張海魚告訴本報記者，其實我國現(xiàn)行的總體稅負(fù)是比較高的。33％的企業(yè)所得稅，加上營業(yè)稅、增值稅等等，有的地方一些企業(yè)總稅負(fù)會達(dá)到45％，甚至60％。與2006年我國財政收入21％的高增長相比，GDP10.7％和國民收入不到10％的增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后。因為消費水平與收入水平直接相關(guān)，所以目前我國這樣一個經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對于消費水平有著制約作用。因此稅率調(diào)整，不僅是解決內(nèi)外資企業(yè)公平待遇問題，也是在對我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
“稅收降一點，居民收入高一些，可以促進(jìn)消費，拉動內(nèi)需。而把錢先收到國家財政，再通過財政去補貼、投資，效率就降低了�！睆埡ｔ~說。
“我國當(dāng)前還要考慮引進(jìn)的外資資本結(jié)構(gòu)問題�！睆埡ｔ~告訴記者，二十年前我國缺少資本，引進(jìn)外資、增加資本總量是我們的主要任務(wù)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)和開發(fā)區(qū)就多是靠不同的稅收結(jié)構(gòu)來吸引外資的。而當(dāng)前全球資本過剩，今年我國已經(jīng)出現(xiàn)了1700多億的貿(mào)易順差，此時我們需要對資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，著重引進(jìn)高質(zhì)量的、能源消耗少的、對環(huán)境危害小的和對我國管理有示范作用的企業(yè)，因此稅收優(yōu)惠政策的指向正是對資本結(jié)構(gòu)選擇的結(jié)果。
稅負(fù)增加對外企影響不大
政策透明穩(wěn)定才是關(guān)鍵
外資企業(yè)實際稅率的提升是否會降低外資投資熱情，是新稅法草案出臺后社會各界關(guān)注的熱點。
“我們不能純粹從數(shù)字上看稅負(fù)增加了，就開始替外資擔(dān)心。其實很多時候我們的擔(dān)心都是多余的。按我們的理解，覺得自己是給了外資優(yōu)惠的。其實很多外企自身根本享受不到這一優(yōu)惠帶來的利益。這是因為我國與許多國家簽訂的稅收協(xié)定中并不包括稅收饒讓條款，所以外企在我國優(yōu)惠的部分還是要補給他們本國政府的。所以我們給出的優(yōu)惠最終只是為外國政府財政做了貢獻(xiàn)。”孫鋼說，他在調(diào)研中接觸到的一些外企財務(wù)負(fù)責(zé)人只希望我國稅收一視同仁。因為他們認(rèn)為自身在技術(shù)、管理等方面是有優(yōu)勢的。同時應(yīng)該看到，我國新稅法草案轉(zhuǎn)向了對高技術(shù)、節(jié)能、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠，外資企業(yè)因為起點比較高，即使處于同一個產(chǎn)業(yè)，外企本身也還是更容易享受到新優(yōu)惠政策。
“其實很多經(jīng)濟(jì)特區(qū)以外的外資企業(yè)，在五年期優(yōu)惠期過去之后，早已經(jīng)在按照30％多的稅率納稅了，現(xiàn)在統(tǒng)一調(diào)整到25％，對他們講也是減稅�！睂O鋼補充。
調(diào)查中記者發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)對于此次已有預(yù)期的稅率變動并沒有太大反映，最害怕的其實是政策的不透明和不穩(wěn)定。
“一些地方政府制定政策沒有明確的依據(jù)和準(zhǔn)則，朝令夕改、變化無常，這對經(jīng)濟(jì)的損害是非常大的�！睆埡ｔ~說他們曾經(jīng)與哈佛大學(xué)相關(guān)專業(yè)聯(lián)合做過研究，發(fā)現(xiàn)政策的不透明對外商投資效率的損害高達(dá)200％。他了解的多位外資企業(yè)的負(fù)責(zé)人也都表示過，在哪里投資都是要交稅的，所以只要公平即可。他們最看重的其實是政府政策的透明性、穩(wěn)定性以及政府效率，同時對當(dāng)?shù)厝肆Y本以及市場環(huán)境的考量也要高于稅率的權(quán)重。
今后區(qū)域優(yōu)惠或?qū)⒏鼉A向中西部
稅收優(yōu)惠政策由“區(qū)域優(yōu)惠”轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”，對于享受了國家多年政策傾斜的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)經(jīng)濟(jì)是否會產(chǎn)生沖擊？五年的過渡期過后，“經(jīng)濟(jì)特區(qū)”又會面對怎樣的政策環(huán)境？
對此，張海魚表示，深圳、上海等地的經(jīng)濟(jì)總體發(fā)展水平和質(zhì)量都比中部、西部地區(qū)要高得多，所以他們更不能依靠稅率優(yōu)勢，應(yīng)該靠自身的環(huán)境、人才和政府效率等吸引外資。
“如果深圳特區(qū)和上海浦東新區(qū)現(xiàn)在仍要靠稅收優(yōu)惠來維系發(fā)展，那么其多年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就太脆弱了。更何況他們還有5年過渡期�！睆埡ｔ~說，在他看來，提高外資稅率反倒是對中西部經(jīng)濟(jì)比較落后的地區(qū)影響更大一些，因為這些地區(qū)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、起飛階段，仍然需要外資支持。
“但是即使對于這些欠發(fā)達(dá)地區(qū)，吸引外資的關(guān)鍵仍不在于稅率，而是在于政府政策的透明性、穩(wěn)定性和政府效率�！睆埡ｔ~強(qiáng)調(diào)。
雖然草案沒有顯示對經(jīng)濟(jì)特區(qū)下一步的政策，但國家并沒有取消“經(jīng)濟(jì)特區(qū)”。
孫鋼告訴記者，“區(qū)域優(yōu)惠為輔”也是新稅法草案優(yōu)惠政策中不可忽略的一點。預(yù)計在法案獲得通過后，制定的施行細(xì)則中應(yīng)該會明確未來國家對東部沿海等開放城市的具體政策。
“我想過渡期過后，區(qū)域優(yōu)惠更有可能是傾向于中西部的�！睂O鋼表示。
兩稅合一，走向公平
“兩稅合一，意味著中國的稅收環(huán)境正在走向公平。
“這是中國經(jīng)濟(jì)時報記者日前在北京街頭隨機(jī)采訪中得到的結(jié)論。
近年來，改革內(nèi)外資企業(yè)所得稅的呼聲日漸高漲。究其原因，是內(nèi)外資企業(yè)處在不同的“稅收起跑線”上。
我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。從1994年1月1日起，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》開始施行，并由此形成了被專家稱為“全球罕見”的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度并存的“雙軌制”所得稅制模式，并一直沿用至今。
不同的法規(guī)給內(nèi)外資企業(yè)帶來不同的稅負(fù)水平。具體來說，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一稅率33％，外資企業(yè)所得稅率為24％和15％，外資在低稅率基礎(chǔ)上還享有“兩免三減半”和行業(yè)特殊減半優(yōu)惠等優(yōu)惠措施。據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點。
這種內(nèi)外有別、稅負(fù)“外輕內(nèi)重”的政策，已到了不改不可的地步。3月5日上午9時，國務(wù)院總理溫家寶在十屆全國人大五次會議上作政府工作報告時指出，要推進(jìn)財稅體制改革。溫家寶說，現(xiàn)在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，使內(nèi)外資企業(yè)處于平等競爭地位，時機(jī)和條件已經(jīng)成熟。
根據(jù)安排，十屆全國人大五次會議的一項重要議程，就是審議《中華人民共和國企業(yè)所得稅法草案》。新稅法實施后，內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33％下降至25％，降低了8個百分點；外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由33％降低了8個百分點，但由于一些外資企業(yè)原來可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1個百分點和10個百分點。
據(jù)測算，由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如果2008年實施新稅法，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財政減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。如果考慮對原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施因素，在新稅法實施當(dāng)年帶來的財政減收將更大一些，但在財政可承受范圍之內(nèi)。
對以前內(nèi)外有別的稅收政策，中國政府給予了積極肯定。3月8日上午，在十屆全國人大五次會議舉行第二次全體會議上，財政部部長金人慶就《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）》進(jìn)行了說明，金人慶說，自20世紀(jì)70年代末實行改革開放以來，為吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，對外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策，實踐證明這樣做是必要的，對改革開放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。
截至2006年底，全國累計批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬戶，實際使用外資6919億美元。2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12％。
這表明，多年來中國實行內(nèi)外有別的稅收政策成效顯著。
但時易事移，當(dāng)前，中國經(jīng)濟(jì)社會情況發(fā)生了很大變化，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立，世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程正在加快。中國加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)市場對外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)也開始參與到全球的競爭格局之中。
在經(jīng)濟(jì)背景發(fā)生如此大的變化的情況下，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，其弊端已經(jīng)不可避免地開始顯現(xiàn)，突出表現(xiàn)在造成內(nèi)外資企業(yè)的不公平競爭，在一定程度上約束了國內(nèi)投資，影響了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。
由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，致使部分“腦袋靈光”的企業(yè)削尖腦袋，搖身變?yōu)橥赓Y企業(yè)。這些企業(yè)的資本金來自國內(nèi)，但是注冊地往往“跋山涉水、遠(yuǎn)渡重洋”，變成開曼群島、維爾京群島等地方，其目的很明顯，無非是想享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
這種扭曲企業(yè)經(jīng)營行為的套利行為，一方面造成國家稅款的流失。一方面使企業(yè)無法專注于主業(yè)的發(fā)展，長遠(yuǎn)來看，弊大于利。
正因為如此，在已經(jīng)啟動的新一輪稅制改革中，推動企業(yè)所得稅兩法合并已成為重中之重的工作。
盡管兩稅合一的呼聲早就發(fā)出，但推動兩稅合一的進(jìn)程顯得頗為漫長。
主要的擔(dān)心是，經(jīng)過20多年的發(fā)展，外資已經(jīng)成為中國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，取消稅收優(yōu)惠會降低對外資的吸引力，會對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)造成不利影響。
其實早在2000年，財政部就著手調(diào)研兩稅合一的可能性；2001年入世后，財政部著手起草合并方案；2004年8月，財政部、國家稅務(wù)總局將兩稅合并的草案提交到國務(wù)院；2005年1月12日，財政部部長金人慶在一次會議上呼吁：“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)迫在眉睫，不能再拖了�！痹谒鞒鲞@番表述的前一天，國家稅務(wù)總局局長謝旭人也高調(diào)表態(tài)，堅決支持內(nèi)外企所得稅制度改革。此后不久，54家在華投資的世界500強(qiáng)跨國公司向財政部、商務(wù)部和國家稅務(wù)總局提出書面意見，要求延長稅收政策優(yōu)惠期，對中國要實行兩稅合一，表示了不同意見。兩稅合一的草案擱淺。
盡管兩稅合一的草案遭遇阻力，但有不少專家對兩稅合一會對中國經(jīng)濟(jì)造成較大負(fù)面影響的說法表示懷疑。
國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀部部長盧中原（盧中原新聞，盧中原說吧）表示，外資尤其是大跨國公司來華關(guān)注的并非稅收這種“小恩小惠”，考慮更多的是投資環(huán)境和市場潛力。
“事實上，稅收優(yōu)惠已經(jīng)不是中國對外資的最大吸引力。20多年來，我們的投資環(huán)境已經(jīng)有了很大改善，外資來中國不是圖一點小利，而是要到中國搶占有利地形，他們看好的是中國經(jīng)濟(jì)高速增長帶來的巨大商機(jī)�！�3月10日，思茅景谷李記谷莊茶業(yè)有限公司總經(jīng)理李明接受中國經(jīng)濟(jì)時報記者采訪時說。
這家起源于清光緒二十六年（1900年）的茶廠被稱作普洱茶團(tuán)茶的發(fā)源地，早期其產(chǎn)品就行銷內(nèi)地、暢銷藏蒙西域、外銷南洋西洋，并形成團(tuán)、餅、磚、瓜諸多規(guī)格，蔚為大觀。
“我們雖然也關(guān)注出口，但目前我們主要還是著力于國內(nèi)市場，對內(nèi)資、外資企業(yè)來說，中國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活力很大，市場廣闊，這才是吸引外資進(jìn)入的主要問題。”李明說。
3月10日，北京一位邵先生對本報記者說，早在鴉片戰(zhàn)爭前，世界列強(qiáng)就對中國這個巨大的市場垂涎欲滴，為了傾銷自己的產(chǎn)品，他們借船堅炮利強(qiáng)行打開中國市場�？梢�，為了獲取高額的商業(yè)利潤，即使沒有清政府的支持，更談不上稅收優(yōu)惠措施，外資也會基于商業(yè)利益的考慮進(jìn)行“對華貿(mào)易”。
“生意，有生命的地方才有利益�！庇腥苏f。
外資進(jìn)入中國盈利是目的，說白了就是做生意，中國人口眾多，人口眾多意味著巨大的利益。
“至于外資對兩稅合一的反應(yīng)，從企業(yè)微觀主體看，是很正常的反應(yīng)，但這決不是兩稅合一久拖不決的借口，久拖不決意味著對內(nèi)資企業(yè)的歧視，而這是極為不公平的�！北本┑膹埾壬治�。
有專家指出，現(xiàn)在中國國內(nèi)資金尤其是民間資金規(guī)模極為龐大。經(jīng)過25年的發(fā)展，我國民間已經(jīng)有了大量的資金積累，但是沒有得到很好的利用。我們龐大的外匯儲備也沒有有效利用，絕大部分放在外國銀行或買了美國國債�，F(xiàn)在中國對于外資的需求已經(jīng)主要不是量的多少，而是質(zhì)量和水平的高低，靠稅收優(yōu)惠是吸引不來高質(zhì)量外資的。退一步講，即使由于內(nèi)外稅的統(tǒng)一，使得外商投資減少10％，對中國經(jīng)濟(jì)增長也不會造成明顯影響。
看來，最終導(dǎo)致兩稅合一的是市場的公平性原則，可以預(yù)見的是，在稅制公平的原則下，中國國內(nèi)的資源將會得到更好的配置，內(nèi)資企業(yè)也會在稅負(fù)降低的情況下獲得更多的積累，以增強(qiáng)自身實力，參與更廣闊的市場競爭。
重要的是在稅率之外
——由稅制改革想到政府的公共服務(wù)
由于今年“兩會”的重要議題之一是審議企業(yè)所得稅法，使得稅收話題再次成為公眾議論的熱點。
之所以說是再次，是因為就在不久前，舉國上下曾經(jīng)為個人所得稅法的修訂而熱議過。
就有關(guān)問題，跟一位在會計師事務(wù)所工作的朋友聊天，她似乎不怎么興奮：“現(xiàn)在的企業(yè)老板其實并不太關(guān)注‘兩稅合一’。由33％變?yōu)?5％，降低稅率當(dāng)然好，但他們考慮更多的是怎么避稅，而不是稅率�！�
為什么許多代表委員呼吁已久、終于解決了外資的超國民待遇的問題，政府為這部法律的出臺還慎之又慎，在企業(yè)界的反應(yīng)竟是這樣一個局面？
朋友沒有細(xì)說具體的偷稅、避稅方法，但從目前正在討論的新企業(yè)所得稅法的內(nèi)容，我們也許可以找到一些佐證。新法專門以第八章“特別納稅調(diào)整”規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對各種避稅行為而進(jìn)行特定納稅事項所作的調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他情況都做了特別規(guī)定。由此，我們不難看出，企業(yè)主偷稅、避稅已是一個公開的秘密。
盡管新稅法對此專門做出特別規(guī)定，我們也不難想像“道高一尺，魔高一丈”的古諺。也許，這個新規(guī)定只是為辦合理避稅學(xué)習(xí)班的家伙提供新的掙錢機(jī)會而已。別說聰明無比的中國人，即使美國那樣完備、嚴(yán)格的稅法條件下，人們也是盡可能地合理避稅。如果說，守法的美國人想辦法避稅，是因為“守法成本”太高的話（據(jù)說聯(lián)邦國稅局每年印制各種表格和填表說明，要砍掉30萬棵大樹；每個人要完整填寫個人所得稅相關(guān)的表格，平均花費68小時，折算成人工成本總額大約在500億－1000億美元以上），我想在中國，更多的是因為國民意識問題。
這要分兩個層面來看。一方面，我們可以說，目前的中國，企業(yè)和個人納稅意識不高；另一方面，我們也不能忽略納稅人的感受。
納稅從某種意義上說是納稅人與國家簽了一份合約，“取之于民，用之于民”不僅是個口號，也是這份合約的基本原則，因為稅收的基本作用是國民財富的再分配，除了維持國家機(jī)器和政府的運轉(zhuǎn)之外，還應(yīng)促進(jìn)社會的公平、公正。正如交易雙方在簽約之前會判斷這個交易是否對自己有利一樣，納稅人在納稅之前，也會首先想到，繳稅值不值。怎么判斷呢？個人和企業(yè)主都會想，在過去的一年里，自己從政府那里得到了什么？自己享有了政府提供的哪些公共服務(wù)，獲得了哪些收益？他會在自己的納稅額和收益之間做一個比較，如果答案是不對等的，那么想盡一切辦法不繳或少繳稅，自然會成為他的本能選擇。
這種逃稅、避稅行為，不能簡單地歸結(jié)為納稅人的自私和法律意識淡薄，要讓國民人人守法、企業(yè)公民照章納稅，前提有兩個，一是納稅人覺得納稅的收益大于付出，二是違法的成本高。
聯(lián)想到去年討論個人所得稅起征點的公平性問題，再看看上述企業(yè)主的偷稅避稅行為，其實我們不能一味地怪罪他們。一方面，他們看到較多的是政府“取之于民”，卻較少感覺到政府如何“用之于民”，更不用說，有的地方政府官員和行業(yè)管理部門想方設(shè)法從企業(yè)那里揩油、斂財。另一方面，那些權(quán)貴階層偷稅逃稅的違法行為并沒有得到應(yīng)有的法律制裁，給整個社會帶來的印象是誰守法誰吃虧。在這種情況下，誰還愿意老老實實地照章納稅呢？
所以，問題的關(guān)鍵還在于，政府要為國民個人提供安全感、幸福感，為企業(yè)經(jīng)營環(huán)境提供更加高效的公共服務(wù)、完善的法律和制度環(huán)境以及其他基礎(chǔ)設(shè)施。從這個意義上說，只有讓每一個國民和企業(yè)公民都能切身體會到政府是真正地“用之于民”了，才能讓納稅人覺得“取之于民”是順理成章的事情，也才會有照章納稅的自覺行為。
終結(jié)超國民待遇對中國股市的警示
“兩稅合一”成為今年“兩會”最為關(guān)注的政策之一，中外媒體紛紛用大篇幅報道這一政策舉動。
如果這項牽動本土企業(yè)和外資企業(yè)神經(jīng)的稅制改革能夠獲得通過，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率將統(tǒng)一為25％，這將大幅降低內(nèi)資企業(yè)的所得稅，也同時意味著外資企業(yè)的“兩免三減”等超國民稅收優(yōu)惠政策行將結(jié)束，在過渡期結(jié)束后中外企業(yè)將處于起點公平的“同臺競技”狀態(tài)。
近期，各行各業(yè)都開始分析和反思“兩稅合一”后對自身的利弊得失，紛紛采取適合自己的應(yīng)對舉措。在中國股市里，這項政策似乎早就被市場分析人士給看穿了，他們在很早之前就開始鼓動市場中的投資者將其當(dāng)作利好來大幅炒作，從而讓實際稅負(fù)高于25％的銀行、飲料、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等行業(yè)股票，均出現(xiàn)了一定幅度的飆升，雖然都是乘“牛市”東風(fēng)而漲升，但“兩稅合一”帶給部分內(nèi)資企業(yè)利潤增長的潛在預(yù)期也起了作用，而且早就開始提前炒作了。
有人預(yù)計，最近在3000點附近小幅攀升的中國股市明顯缺乏多空誘因，股價和投資者都在靜悄悄地等待“發(fā)令槍”響，一旦3月16日“兩稅合一”的概念完全明朗之后，估計市場還要繼續(xù)借題發(fā)揮，到時受益于“兩稅合一”板塊的個股將會順勢表現(xiàn)。主要理由是，此前實際所得稅率越高的行業(yè)越具有重估增值空間，目前國有商業(yè)銀行所得稅率平均為33％，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的外資銀行所得稅率為15％，如果所得稅率為25％后，我國銀行業(yè)有望成為所有行業(yè)中收益最大的群體。而中國銀行業(yè)在中國股市中又占據(jù)著幾乎半壁江山，顯然“兩稅合一”的影響不可小視。例如，我國上市銀行若按照2005年的財務(wù)報表計算，如果不考慮稅前扣除項變動及遞延稅款調(diào)整的影響，其業(yè)績將平均提升17.41％，提升幅度最大的分別是中國銀行、招商銀行、浦發(fā)銀行和工商銀行�！皟啥惡弦弧闭嬲龑嵤┖螅麄�銀行業(yè)的整體凈利潤增長幅度將有可能超過10％。那么，“兩稅合一”最終能否讓中國的銀行業(yè)和持有銀行股的投資者享受到實實在在的優(yōu)惠？目前仍然是一個大大的未知數(shù)。
況且，此前的中國銀行股已經(jīng)被大幅炒作過，如果目前再繼續(xù)忽悠、繼續(xù)透支2008年之后的這一利好政策，顯然會出現(xiàn)“成長型泡沫”。反而，筆者覺得在目前所謂的“利好”格局下，投資者更要警惕中國股市中“兩稅合一”的概念股，防止這些此前炒作過度的股票被主力借此“利好”出貨，而將普通的中小投資者被“兩稅合一”等“利好”套牢。
在目前人人都在討論股票和市場普遍反思“泡沫”之際，適當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎和防范風(fēng)險是必要的，別再被所謂的“利好”給忽悠了。
主要是“兩稅合一”的政策真正實施和部分內(nèi)資企業(yè)切實享受到利好，只能等到2008年之后，況且這種“減負(fù)”為企業(yè)所帶來的稅后凈利潤增加是“一次性”利好，并不會對上市公司的核心競爭能力構(gòu)成重大影響，也不會從根本上改變上市公司的增長狀況，上市公司質(zhì)量的提升也不能僅僅依靠這種“意外增長”。應(yīng)該通過自身主營業(yè)務(wù)增長和企業(yè)業(yè)績?nèi)嫣嵘齺砦顿Y者。而那些借助“兩稅合一”、“企業(yè)會計準(zhǔn)則變更”等“意外增長”來炒作股價和為此沾沾自喜的上市公司，投資者一定要格外警惕。
另外，“兩稅合一”也給中國股市體制改革起到了一定的借鑒和啟示。在吸引投資者時，只有營造良好的投資環(huán)境和市場氛圍才是關(guān)鍵，依靠過渡性的“超國民”待遇和“利誘”并非長久之計，“兩稅合一”就是最好的教訓(xùn)。雖然，曾經(jīng)采取內(nèi)外資企業(yè)稅收差別、稅收優(yōu)惠對促進(jìn)我國改革開放和吸引外資等發(fā)揮了重要作用，但是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，稅收制度的不統(tǒng)一帶來諸多現(xiàn)實問題，如假外資逃稅、外匯儲備過多、國內(nèi)流動性嚴(yán)重過剩等威脅著中國經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展，目前緊急采取稅制改革不但可以防止內(nèi)外資企業(yè)的稅收矛盾，還可以給中國經(jīng)濟(jì)良性化發(fā)展解決體制弊端。
“兩稅合一”的政策明確要求以營造公平、良好的市場投資環(huán)境來吸引外資，而非一味地采取差別對待的“超國民”待遇來“利誘”。對此，中國股市也應(yīng)該認(rèn)真反思，首先在對待中小投資者、機(jī)構(gòu)投資者和外資股東的態(tài)度和政策上一定要一視同仁，別讓“超國民”游離于法制之外；其次是在融資、審批和監(jiān)管方面要一視同仁，不論是國有企業(yè)、外資企業(yè)還是民營、個體都應(yīng)該按照同一尺度標(biāo)準(zhǔn)來衡量；第三是同一企業(yè)的股票定價應(yīng)該大體統(tǒng)一，無論是H股還是A股，都應(yīng)該按照企業(yè)自身的價值出發(fā)，而非賤賣式的利益輸送和“超國民”優(yōu)惠，在H股“海歸”定價時一定要注意分寸，切勿將低價兜售給外資股東的H股再在A股市場天價“圈錢”，應(yīng)該采取內(nèi)外一致的政策；第四是要營造公平、良好的市場化投資環(huán)境，減少政策的不當(dāng)干預(yù)、提高上市公司質(zhì)量、加強(qiáng)信息披露的透明度、加強(qiáng)法制化和規(guī)范化的監(jiān)管，別再繼續(xù)采取“政策誘導(dǎo)”、“資金推動型行情”、A股與H股之間差異化定價等人為制造的“指數(shù)牛市”行情和財富效應(yīng)來“利誘”投資者。
