財政部就企業(yè)職工福利費財務(wù)管理政策答記者問
2009年11月12日,財政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號,以下簡稱《通知》)。日前,財政部企業(yè)司有關(guān)負責人就相關(guān)問題回答了記者提問。
問:《通知》出臺的背景主要是什么?
答:在計劃經(jīng)濟時期,企業(yè)普遍實行低工資制,同時在工資之外,輔以其他多種形式的福利待遇。按工資總額一定比例從企業(yè)成本(費用)中計提職工福利費,是長期以來與工資總額管理制度并行的一項分配制度。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化,這種以社會保障、公共服務(wù)欠缺和“低工資”為背景建立的“高福利”模式,已經(jīng)不能適應(yīng)我國企業(yè)改革發(fā)展的現(xiàn)實需要。因此,2006年新修訂的《企業(yè)財務(wù)通則》(財政部令41號)取消了企業(yè)職工福利費按標準提取的政策,要求企業(yè)據(jù)實開支職工福利費。當前,企業(yè)職工福利費財務(wù)管理主要存在兩方面問題:
一是企業(yè)職工福利費與工資及其他成本費用邊界不清。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利費開支范圍和開支標準,既有人工成本無序增長,侵蝕國家稅基,侵害企業(yè)投資者權(quán)益的情況,也有任意壓縮開支而侵害職工合法權(quán)益的情況。
二是部分企業(yè)職工福利費發(fā)放或支付不合理,擴大了社會收入分配差距。據(jù)2008年全國國有及國有控股企業(yè)財務(wù)決算反映,中央企業(yè)人均福利費支出為3387元,占工資總額的7%,其中最高的企業(yè)人均福利費支出為4.46萬元,占工資總額26%,最低的企業(yè)人均福利費支出為149元,僅占工資總額0.6%.
企業(yè)職工福利費是人工成本的重要組成部分,直接關(guān)系國家、企業(yè)和個人的利益分配。因此,企業(yè)應(yīng)當規(guī)范職工福利費財務(wù)管理,維護正常的收入分配秩序,保護各方合法權(quán)益。
問:《通知》對企業(yè)職工福利費制度的改革方向是什么?
答:在《企業(yè)財務(wù)通則》對企業(yè)職工福利費制度進行實質(zhì)性改革的基礎(chǔ)上,《通知》進一步明確了企業(yè)職工福利費制度改革的方向:
一是控制職工福利費在職工總收入中的比重。相對于工資薪酬,職工福利只是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式。企業(yè)應(yīng)當參照歷史一般水平,合理控制職工福利費在職工總收入的比重,避免無序增長的福利性收入扭曲社會勞動力真實成本和市場價格(即工資)。
二是通過市場化途徑解決職工福利待遇問題。為減輕國有企業(yè)社會負擔,使其成為獨立的市場主體,國家近年來大力推進企業(yè)主輔分離和分離辦社會職能改革。企業(yè)目前仍承擔大量集體福利職能的,應(yīng)當逐步推進內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革,通過市場化方式解決職工福利待遇問題。
三是逐步將職工福利納入工資總額管理。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革,逐步建立完整的人工成本管理制度,將職工福利納入職工工資總額管理。
問:企業(yè)職工福利費的開支范圍有哪些?
答:企業(yè)的人工成本,可劃分為工資(含年薪、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼)和福利兩大類。其中福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式,按與工資的相互關(guān)系,又可劃分為兩類,一是按工資一定比例繳納或提取的社會保險費及住房公積金、補充養(yǎng)老(企業(yè)年金)和補充醫(yī)療保險費、職工教育經(jīng)費,二是其他與工資沒有固定比例的福利待遇支出!锻ㄖ芬(guī)定的職工福利費,即為第二類職工福利,具體包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利:
一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利,如職工因公外地就醫(yī)費用、職工療養(yǎng)費用、自辦食堂經(jīng)費補貼或者統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等;
二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施折舊、維護和工作人員的人工費用;
三是職工困難補助,或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出;
四是離退休人員統(tǒng)籌外費用;
五是按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費,以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在《通知》各條款項目中的其他支出。
問:《通知》關(guān)于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定,與以前的財務(wù)規(guī)定相比有哪些調(diào)整?
答:《通知》關(guān)于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定,主要從以下五個方面對以前的財務(wù)規(guī)定進行調(diào)整:
1、職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費,已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取,直接列入成本費用,不再列作職工福利費管理。
2、其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目,繼續(xù)保留作為職工福利費管理。比如:企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、自辦職工食堂經(jīng)費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等。
3、離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼,調(diào)整納入職工福利費范圍。
4、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,過去未明確納入職工福利費范圍,《通知》印發(fā)后,已經(jīng)實行貨幣化改革的,作為“各種津貼和補貼”,明確納入職工工資總額管理,如按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼;尚未實行貨幣化改革的,相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費管理。
5、對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼,明確納入工資總額管理。
問:國家有關(guān)部門三令五申,不允許企業(yè)向職工發(fā)放各類購物卡、消費券,但事實上屢禁不止!锻ㄖ穼ΜF(xiàn)實中企業(yè)發(fā)放的這類購物卡、消費券是如何考慮的?
答:企業(yè)職工福利費在定義中就明確了“發(fā)放給職工或為職工支付的現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利”。對于職工福利費各類項目,《通知》采取列舉法進行規(guī)范,事實上是難以列舉齊全的。因此,根據(jù)《通知》規(guī)定,對于“符合職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出”,企業(yè)都應(yīng)當納入職工福利費規(guī)范管理。
問:按照《通知》的規(guī)定,企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊補貼,應(yīng)當怎樣管理?需要注意哪些問題?
答:企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,如果已實行貨幣化改革的,按月按標準發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼、住房補貼、通訊補貼,無論是直接發(fā)放給個人,還是個人提供票據(jù)報銷后支付的,由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償?shù)臋C制,具有工資性質(zhì),因此,應(yīng)當納入職工工資總額,不再納入職工福利費管理。這與國家統(tǒng)計局關(guān)于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是一致的。
尚未實行貨幣化改革的,企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇相關(guān)支出,如企業(yè)為職工提供的上下班班車、集體宿舍等相關(guān)費用,作為職工福利費管理。但需要強調(diào)以下幾點:
一是根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條和國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定,企業(yè)不得為職工購建住房、支付物業(yè)管理費。
二是根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條的規(guī)定,職工個人娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出,不得由企業(yè)承擔。
三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生的、不定時間、不定金額、據(jù)實報銷的市內(nèi)交通等費用,既不具有工資性質(zhì),也不屬于職工福利費,仍按原有規(guī)定列作企業(yè)成本(費用)。
問:《通知》發(fā)布后,交通、住房、通訊方面的貨幣化補貼計入工資,企業(yè)或者職工個人是否會增加稅負?
答:《通知》對企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通訊補貼,規(guī)定了什么情況下納入工資總額,什么情況下納入職工福利費,屬于企業(yè)財務(wù)規(guī)范,不是稅收政策,不能對企業(yè)或者職工個人如何繳納所得稅進行規(guī)定。因此,企業(yè)或者職工個人繳納所得稅問題,應(yīng)當遵循國家有關(guān)稅收的規(guī)定。
問:《通知》將離退休人員統(tǒng)籌外費用納入了企業(yè)職工福利費開支范圍,為什么?在企業(yè)重組情況下,離退休人員統(tǒng)籌外費用的財務(wù)管理又有哪些特殊要求?
答:離退休人員統(tǒng)籌外費用,包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務(wù),應(yīng)當納入社會保障體制予以保障,但由于目前我國社會保障水平仍然比較低,企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費用,實質(zhì)上屬于延期支付福利。因此,正常情況下,企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費用,應(yīng)納入職工福利費管理。
但在企業(yè)重組情況下,涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用,則按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》(財企[2009]117號)執(zhí)行,主要有以下特殊要求:
一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費用,由重組后企業(yè)承擔人員管理責任的,重組后企業(yè)發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用,從預(yù)提費用中直接核銷,不作為企業(yè)職工福利費。
二是企業(yè)實行分立式重組,將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級集團公司集中管理,并將按規(guī)定預(yù)提的統(tǒng)籌外費用以貨幣資金形式支付給管理單位的,管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用,從專戶中列支,也不作為管理單位的職工福利費。
三是企業(yè)在財政部財企[2009]117號文件實施前完成重組,重組后企業(yè)將離退休人員移交上級集團公司集中管理,但當時未預(yù)提并劃轉(zhuǎn)相應(yīng)資金的,重組后企業(yè)定期向上級集團公司繳納費用,應(yīng)當納入職工福利費;上級集團公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用,不納入上級集團公司職工福利費。
問:《通知》對企業(yè)負責人福利性貨幣補貼和公用事業(yè)企業(yè)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利,在政策上有何考慮?
答:對這兩個問題的財務(wù)規(guī)定,實際是回應(yīng)了社會上對規(guī)范收入分配秩序問題的關(guān)注,體現(xiàn)了財政部調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平的職責。
按照《通知》的要求,已實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責人,企業(yè)應(yīng)當將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理,發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。實行年薪制之后,企業(yè)負責人領(lǐng)取的報酬,實際上已全面考慮了其管理要素的貢獻、職務(wù)消費和福利待遇等因素。因此,企業(yè)負責人福利性貨幣補貼收入是其年薪的組成部分,企業(yè)不應(yīng)在其年薪之外單獨發(fā)放。
根據(jù)《通知》的規(guī)定,國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè),將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的,應(yīng)當按商業(yè)化原則實行公平交易,不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。這些產(chǎn)品和服務(wù)都是生活必需品,相關(guān)企業(yè)將其作為實物福利提供給職工,國家對這種行為并不禁止,但如果不是按商業(yè)化原則交易和核算,而是供職工及其親屬免費或低價使用,將會在企業(yè)內(nèi)部職工和社會公眾之間造成不平等待遇。此外,由于一些交通、熱力、供水等公用事業(yè)企業(yè)需要由國家財政進行補貼,如果對作為福利向本企業(yè)職工提供的產(chǎn)品、服務(wù)與向社會公眾銷售的產(chǎn)品、服務(wù)實行價格上的區(qū)別對待,還會增加財政不合理負擔。因此,對于給職工提供的本企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù),企業(yè)應(yīng)當按市場價格計算營業(yè)收入和福利費。
問:企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)遵循什么原則和要求?
答:《通知》第六條明確了企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)遵循的原則和要求:
一是制度健全。以新《企業(yè)財務(wù)通則》為主體的企業(yè)財務(wù)制度體系,旨在維護相關(guān)利益方的合法權(quán)益,規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為。因此,《通知》沒有規(guī)定企業(yè)職工福利費開支項目的具體標準,而是要求企業(yè)按照國家要求制定具體的管理制度,明確職工福利費開支的項目、標準、審批程序、審計監(jiān)督。相關(guān)制度應(yīng)根據(jù)法律和企業(yè)章程規(guī)定報經(jīng)股東會或董事會批準。
二是標準合理。國家原來對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的,企業(yè)應(yīng)當予以執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定,而企業(yè)又需要的,企業(yè)應(yīng)當參照當?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務(wù)狀況等要求,按照職工福利項目制訂合理標準。
三是管理科學(xué)。預(yù)算是有效控制成本的財務(wù)管理工具。企業(yè)應(yīng)當統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支,實行預(yù)算控制和管理。職工福利費預(yù)算應(yīng)當經(jīng)過職工代表大會審議后,納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算,按規(guī)定批準執(zhí)行,并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。
四是核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費,應(yīng)當按《企業(yè)會計準則》等有關(guān)規(guī)定進行明細核算,準確反映開支項目和金額,并在年度財務(wù)會計報告中予以披露。
問:企業(yè)從何時開始執(zhí)行《通知》?企業(yè)工資總額、職工福利費財務(wù)口徑變化后,與其他管理要求不一致,應(yīng)當怎么辦?
答:《通知》自印發(fā)之日起施行,不溯及既往。企業(yè)在2009年10月底以前開支的工資和福利費,不需要按《通知》作調(diào)整。企業(yè)自2009年11月開始,應(yīng)當嚴格按《通知》執(zhí)行,規(guī)范職工福利費財務(wù)管理。
貨幣化福利補貼計入工資總額,職工福利費開支內(nèi)容進行調(diào)整,企業(yè)負擔的人工成本總量不會變化。目前,國有企業(yè)大多實行工效掛鉤辦法,工資總額的核算口徑應(yīng)當與財務(wù)規(guī)定保持一致。2009年執(zhí)行《通知》由于不是完整的會計年度,對有關(guān)機構(gòu)原已核定的工資總額以及其他財務(wù)指標產(chǎn)生的影響,可以在有關(guān)報表附注、管理文件中加以說明。