日前，國家稅務總局發(fā)布了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）（以下簡稱《辦法》），對非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理進行了規(guī)范。
國家稅務總局國際稅務司有關負責人介紹，《企業(yè)所得稅法》首次把企業(yè)所得稅納稅人區(qū)分為居民和非居民，并專列章節(jié)就非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳作出規(guī)定。非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳針對的是未在我國境內設立機構場所，但取得來源于我國所得的非居民企業(yè)，主要是股息、紅利等權益性所得和利息、租金、特許權使用費以及財產轉讓所得，以境內支付人作為扣繳義務人。由于這部分稅源較為分散而隱蔽，管理難度較大，加之缺乏規(guī)范性的管理辦法，近年來稅收流失問題日益凸顯。
2008年江蘇省揚州市國稅局查處的一起案件，典型說明了非居民企業(yè)稅收流失的嚴重性，同時也說明了制定《辦法》，規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的必要性。
2007年12月，揚州市國稅局國際稅務管理處的工作人員在與工商部門的定期信息交流過程中，獲得了一條重要信息：江蘇某造船集團股份有限公司的股東方發(fā)生了變更，其外方股東一下子從1家變成了6家。稅務人員經(jīng)過深入調查，查明2007年9月，在該公司中擁有50％股權的外方股東J公司，將其所擁有的26.75％股權轉讓給了包括原中方合資方在內的14家企業(yè)，其中9%的股份轉讓給了境外的5家公司，而股權轉讓增值也恰恰體現(xiàn)在與這5家公司簽訂的合同中，共計增值1.02億美元。查明情況后，揚州市國稅局國際稅務管理處立即要求該造船公司就這次股權轉讓可能涉及的企業(yè)所得稅事項，向投資方J公司通報。稅企雙方就J公司所得是否屬于來源于中國境內所得，是屬于股息所得還是財產轉讓所得等問題進行了多次談判。最終，該公司在稅務部門提供的強有力的法律依據(jù)面前，認同了稅務機關的征稅認定。該項股權轉讓所得應繳納的7163萬元稅款順利入庫。
國際稅務司有關負責人認為，造成非居民企業(yè)稅收流失的一個重要原因，是稅務機關缺乏及時掌握非居民企業(yè)發(fā)生納稅義務的手段。因此，有必要制定專門性的管理辦法，在稅源監(jiān)控、征收管理等方面進行規(guī)范，防范稅收流失，維護國家稅收主權。
《辦法》共分6章25條，從以下方面對非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理作出了規(guī)范：
第一，針對非居民企業(yè)所得稅稅源難以控管的局面，《辦法》設定了扣繳登記和合同備案制度，以扣繳登記和合同備案為抓手，從源頭上控制稅源信息�！掇k法》要求扣繳義務人在與非居民企業(yè)簽訂有關合同之日起30日內辦理申報扣繳稅款登記；要求扣繳義務人把與非居民企業(yè)簽訂的合同報稅務機關備案。對于股權轉讓雙方在境外交易的，要求被轉讓的境內企業(yè)把合同復印件報稅務機關備案。
第二，針對扣繳中稅款計算、享受協(xié)定待遇以及法律救濟等征管方面不夠規(guī)范的實際問題，《辦法》規(guī)范了稅款計算和稅款追繳的方式方法。規(guī)定扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付股息、紅利等所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。到期應支付的款項是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項�！掇k法》規(guī)定，因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明；扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。這是規(guī)范了扣繳義務人未履行或無法履行扣繳義務時追繳稅款的程序。
第三，《辦法》規(guī)范了后續(xù)管理制度，要求主管稅務機關建立管理臺賬，加強稅后跟蹤管理；對非居民企業(yè)所得稅實施稅務檢查等。
第四，按照《稅收征管法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規(guī)定，要求稅務機關對不辦理扣繳登記、不報送相關資料、不履行扣繳義務、不申報等行為實施處罰。
《辦法》規(guī)定，扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。即扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務機關應當自發(fā)現(xiàn)之日起3日內責令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款；納稅人、扣繳義務人違反《稅務登記管理辦法》規(guī)定，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
《辦法》規(guī)定，扣繳義務人未按規(guī)定的期限向主管稅務機關報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務機關報送扣繳表的，未履行扣繳義務不繳或者少繳已扣稅款的、或者應扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報納稅的、不繳或者少繳應納稅款的，主管稅務機關應當按照《稅收征管法》及其實施細則的有關規(guī)定處理。對于扣繳義務人未履行扣繳義務不繳或者少繳已扣稅款的、或者應扣未扣稅款的，《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
有關專家指出，按照《辦法》的規(guī)定，扣繳義務人涉稅風險加大了。扣繳義務人只有按規(guī)定履行扣繳登記和合同備案義務，積極履行扣繳稅款義務，才能規(guī)避相應的涉稅風險。
非居民企業(yè)干活拿錢，完稅才能走人
2月5日，國家稅務總局發(fā)布《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令2009年第19號）（以下簡稱《辦法》），從今年3月1日起實施。國家稅務總局國際稅務司有關負責人介紹，《辦法》規(guī)范了非居民在中國境內承包工程作業(yè)和提供勞務的稅收征管，規(guī)定欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個人在出境前未按照規(guī)定結清應納稅款、滯納金，又不提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境�！掇k法》實施后，非居民承包工程和提供勞務“來無影去無蹤”的現(xiàn)象將得到有效遏制。
非居民“來無影去無蹤”，稅收流失嚴重
據(jù)有關人士介紹，近年來，境外企業(yè)和個人來華承包工程和提供勞務的數(shù)量和規(guī)模增速很快�！�2007中國國際收支報告》顯示，2007年服務貿易進口同比增長29%，其中建筑服務同比增長高達43.3%。國家體育館（鳥巢）、水立方、國家大劇院等著名建筑，就是由國外設計公司與中國的設計公司合作設計的。這些國外設計公司派員來華從事設計工作，就屬于非居民企業(yè)在我國境內提供勞務，應按規(guī)定納稅。
國際稅務司有關負責人介紹，國外企業(yè)參與著名工程的設計與施工，由于萬人矚目，稅務機關容易監(jiān)控，稅收不容易流失。但大多數(shù)境外企業(yè)和個人來華承包工程和提供勞務由于隱蔽性強、流動快、時間短，他們拿了錢就走人，稅務機關難以掌握情況，往往會造成稅收流失。
數(shù)年前，國家稅務總局接到審計署辦公廳轉來審計署駐某地特派員辦公室的《簡報》，反映某地機場在對外承包項目中的漏稅問題，要求國家稅務總局查處并反饋查處結果。經(jīng)調查，該機場的航管項目中，所有的航管進口設備都是委托中國航空器材進出口總公司代理進口的，外國公司在提供部分航管設備的同時，還派員到中國負責這些設備的安裝。按照我國稅法規(guī)定，外國公司在中國境內承包工程項目、提供勞務，應在我國繳納營業(yè)稅；時間超過183天的，即在我國境內構成常設機構，應當在我國繳納企業(yè)所得稅；同時訂立的合同協(xié)議還應當繳納印花稅；來華施工人員還應當繳納個人所得稅。但是，由于稅務機關不掌握有關情況，該項目已經(jīng)施工完畢，設備和勞務價款已經(jīng)全部支付，相關稅收全部漏繳。后來當?shù)囟悇諜C關按照國家稅務總局要求進行追繳，共補繳企業(yè)所得稅和營業(yè)稅327846元，而印花稅、個人所得稅以及滯納金和罰款則未能完成追繳。
據(jù)國家稅務總局統(tǒng)計，目前我國非居民企業(yè)數(shù)量大約2萬戶。2008年非居民企業(yè)繳納各項稅收384多億元，其中外國企業(yè)常駐代表機構納稅70多億元；外國企業(yè)在我國境內提供勞務、承包工程作業(yè)納稅7.4億元；境內支付單位扣繳股息、紅利、租金、特許權使用費等所得的企業(yè)所得稅約為174億元。
國際稅務司有關負責人指出，非居民在中國境內承包工程作業(yè)和提供勞務的稅務管理，是國際稅務事項管理的重要組成部分，也是目前管理難度較大的一項工作。主要原因是相當數(shù)量在中國境內承包工程作業(yè)和提供勞務項目的非居民不辦理稅務登記和申報納稅，稅務機關難以及時掌握承包工程和勞務項目有關的信息，代扣代繳稅款難以落實，導致非居民承包工程作業(yè)和提供勞務所涉及的企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、個人所得稅和印花稅等各稅流失較為嚴重。對于非居民稅源，即使稅務機關在檢查中發(fā)現(xiàn)漏洞，納稅人也可能已經(jīng)離境，稅款難以追繳。
稅源監(jiān)控，構筑第一道防線
我國加入WTO已有8年，目前我國服務貿易領域已經(jīng)大部分對外國企業(yè)開放，并在逐步落實我國加入國際貨幣基金組織協(xié)定的承諾，進一步完善服務貿易售付匯政策和辦理程序，朝著便利貿易和促進開放的方向發(fā)展。國際稅務司有關負責人告訴記者，隨著貿易的便利化和對外開放領域的擴大，外國企業(yè)在我國境內提供勞務、承包工程作業(yè)的項目越來越多，加強對服務貿易，尤其是承包工程作業(yè)和提供勞務的稅收管理刻不容緩。為此，國家稅務總局制定了《辦法》。
《辦法》根據(jù)國家稅務總局提出的稅收精細化、科學化和專業(yè)化管理思路，結合非居民稅收管理的特點，從加強稅源監(jiān)控、規(guī)范納稅申報、強化專業(yè)管理等方面全方位規(guī)范了非居民承包工程和提供勞務的稅收管理，構筑起防范稅收流失的第一道防線。
在加強稅源監(jiān)控方面，《辦法》建立了登記備案管理制度，明確了項目稅務登記和扣繳登記義務�！掇k法》規(guī)定非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)；依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有稅款扣繳義務的境內機構和個人，應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續(xù)；境內機構和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目的，應當自項目合同簽訂之日起30日內，向主管稅務機關報送《境內機構和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目報告表》。
《辦法》建立了境內機構和個人項目合同和付款憑證報告制度。規(guī)定境內機構和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目，從境外取得的與項目款項支付有關的發(fā)票和其他付款憑證，應在自取得之日起30日內向所在地主管稅務機關報送《非居民項目合同款項支付情況報告表》。
國際稅務司有關負責人認為，非居民大多數(shù)在中國境內沒有設立機構，具有承包工程工期短、流動性大的特點，因此從源頭上進行控管非常重要。而非居民承包工程作業(yè)的發(fā)包方、勞務受讓方和款項支付人，一般是中國境內機構和個人，《辦法》規(guī)定其有履行項目合同報告和付款憑證報告的義務，以便稅務機關及時了解項目開工和進度等情況，在發(fā)包方、勞務受讓方或款項支付人向境外支付款項前及時掌握稅源。
在規(guī)范納稅申報方面，《辦法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。
國際稅務司有關負責人指出，要求非居民自行納稅申報，是我國稅法確立的基本原則，也是納稅人的法定義務。目前在境內設立機構場所的非居民納稅人主動申報的情形仍不夠理想，為了提高非居民的稅法遵從度，提高征收率，必須增強非居民自行申報的意識和納稅申報管理。因此，《辦法》對納稅申報義務、期限、地點、征收方式、資料提供等方面都作出了詳細的規(guī)定，便于納稅人掌握和稅務機關的實際操作。
對于非居民承包工程和提供勞務取得的收入是否征稅，除按照所得稅法規(guī)定以外，還必須按照與相關國家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（稅收安排）判斷是否構成常設機構，如果在中國境內不構成常設機構，其來源于中國境內的經(jīng)營所得就不征稅。為防止稅收協(xié)定濫用，《辦法》把享受協(xié)定待遇與申報規(guī)定相結合。規(guī)定無論是否享受協(xié)定待遇，非居民都得申報，同時提交享受協(xié)定待遇報告表，否則先按照國內法繳納稅款。同時，稅務機關要對非居民提交的享受稅收協(xié)定待遇報告進行審核，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)作假就追繳稅款。
有關專家認為，過去造成非居民企業(yè)稅收流失的關鍵因素，是稅務機關不掌握有關稅源情況，難以及時征收稅款�！掇k法》建立起登記備案管理制度，明確了非居民企業(yè)負有辦理稅務登記的義務，向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目的境內機構和個人負有報告義務，不履行義務就會受到罰款等行政處罰，實際上是賦予了稅務機關了解、掌握有關稅源情況的手段。
源泉扣繳，構筑第二道防線
國際稅務司有關負責人指出，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務持續(xù)時間不滿一年的情形比較普遍，非居民企業(yè)辦理稅務登記和主動申報納稅的意識還不強，因此強化非居民項目款項支付人的源泉扣繳責任在實際工作中非常必要。為便于操作，《辦法》還引入了營業(yè)稅、增值稅中的相關規(guī)定，并明確了一些關鍵概念，如經(jīng)營機構等，使納稅申報和扣繳義務兩種征收方式形成有效的銜接。通過強化源泉扣繳，構筑起了防范非居民稅收流失的第二道防線。
《辦法》規(guī)定，依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有稅款扣繳義務的境內機構和個人，應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續(xù)。
國際稅務司有關負責人對上述規(guī)定做了解釋�！镀髽I(yè)所得稅法》及其實施條例對非居民專門規(guī)定了源泉扣繳制度。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。《企業(yè)所得稅法實施條例》具體規(guī)定了指定扣繳義務人的情形：預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務的；沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。
如果指定的扣繳義務人不履行扣繳義務，按《稅收征管法》的規(guī)定，將受到如下處罰：由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
有關專家認為，《企業(yè)所得稅法》對非居民稅收特別規(guī)定了指定扣繳義務人制度，并對扣繳義務人不履行義務設定了很重的處罰措施，目的就是要促使扣繳義務人積極履行義務，防止非居民稅收流失。
