近日，一家玻璃制品企業(yè)的財務(wù)人員向筆者咨詢，他們企業(yè)現(xiàn)有從業(yè)人員80余人，資產(chǎn)總額達2500余萬元，2008年企業(yè)所得稅實行核定征收，繳納企業(yè)所得稅約7.6萬元。從今年開始，企業(yè)打算自行申報納稅，財務(wù)人員想知道企業(yè)是否可以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
財務(wù)人員的咨詢包含了兩個問題，一是哪些情況下采取核定征收企業(yè)所得稅的方式；二是采取核定征收企業(yè)所得稅方式的企業(yè)，能否享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
第一個問題，筆者認為，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，其企業(yè)所得稅應(yīng)采取核定征收方式。即：1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
盡管上述企業(yè)希望實行查賬征收，自行申報納稅，從而達到享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的目的。但前提必須是企業(yè)財務(wù)能夠規(guī)范核算，能夠按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料等，否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)仍對其采取核定征收方式。
第二個問題，筆者認為，按照《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照國稅發(fā)〔2008〕30號文件繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額的條件時，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。也就是說，要享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，必須是實行查賬征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，必須健全賬務(wù)、規(guī)范財務(wù)核算，必須能準確核算收入、成本費用、利潤等，必須依法履行納稅義務(wù)。
應(yīng)當(dāng)注意的是，并不是說年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等條件符合規(guī)定，就可以享受相關(guān)優(yōu)惠政策。享受減免稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)必須同時滿足以下條件：1.企業(yè)所屬行業(yè)，不能從事國家限制和禁止的行業(yè)；2.企業(yè)盈利水平，也就是企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不得超過認定標準限制，即企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，不能超過30萬元；3.企業(yè)從業(yè)人數(shù)不得超過認定標準，無論是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)，企業(yè)的從業(yè)人數(shù)都應(yīng)是所屬納稅年度內(nèi)，與企業(yè)形成勞動關(guān)系的平均或者相對固定的職工人數(shù)；4.企業(yè)資產(chǎn)總額不得超過認定標準，資產(chǎn)總額是指企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，是企業(yè)所有者權(quán)益和負債的總和。
