我國(guó)現(xiàn)行的稅制是1994年的稅制改革確立的，至今已經(jīng)有10多年的歷程。目前，國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了很大變化，原有的一些政策已不能完全適應(yīng)現(xiàn)階段電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求。電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要政府制定各種政策給予支持，其中稅收政策是最重要的政策之一，稅收政策制定得合理與否直接關(guān)系到電子信息產(chǎn)業(yè)體系的完善和發(fā)展。隨著對(duì)消費(fèi)型增值稅理論和實(shí)踐的不斷探索，國(guó)家在東北地區(qū)增值稅試點(diǎn)改革的初見(jiàn)成效以及擴(kuò)大試點(diǎn)工作的繼續(xù)推進(jìn)，消費(fèi)型增值稅替代生產(chǎn)型增值稅的政策取向已經(jīng)越來(lái)越明朗。
增值稅政策改革勢(shì)在必行1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)開始執(zhí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收體系，而增值稅是典型的生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的產(chǎn)物，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展有過(guò)積極的促進(jìn)作用。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的變化，生產(chǎn)型增值稅越來(lái)越成為產(chǎn)業(yè)在新形勢(shì)下發(fā)展的制約，對(duì)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅改革已成為共識(shí)。
我國(guó)生產(chǎn)型增值稅稅率較高，給電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來(lái)一定的負(fù)面影響。有資料顯示，國(guó)際上消費(fèi)型增值稅稅率在8%-20%左右，而我國(guó)生產(chǎn)型增值稅率17%，換算為消費(fèi)型增值稅，在23%左右，稅負(fù)明顯過(guò)高。電子信息產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較高，現(xiàn)階段采用的生產(chǎn)型增值稅對(duì)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金不予扣除，這不利于企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)改造。此外，企業(yè)購(gòu)入的專利權(quán)、非專利等無(wú)形資產(chǎn)也被排除在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍之外，這也加重了那些開發(fā)利用先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，直接影響了電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展。表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致電子信息企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較重。銷售成本由三塊組成：原材料轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)移成本和生產(chǎn)工資成本。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，電子信息產(chǎn)品銷售的增值額等于銷售收入減去原材料轉(zhuǎn)移成本，即折舊成本和工資成本，作為企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值額而要繳納增值稅。企業(yè)實(shí)際得到的毛利潤(rùn)等于產(chǎn)品銷售收入減去產(chǎn)品銷售成本。很顯然，應(yīng)稅增值額大于企業(yè)的毛利潤(rùn)。折舊成本和工資成本的比例越大，其差異也越大，電子信息企業(yè)毛利潤(rùn)的實(shí)際稅負(fù)就越重。因此，生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致資本密集型的電子信息企業(yè)的毛利潤(rùn)承擔(dān)偏高的稅負(fù)，資本密集度越高，毛利潤(rùn)的實(shí)際稅負(fù)越重。
生產(chǎn)型增值稅降低了電子信息企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。盡管我國(guó)為鼓勵(lì)本國(guó)商品出口參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而采取出口退稅政策，但由于實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，導(dǎo)致出口的電子信息產(chǎn)品中固定資產(chǎn)所含稅款沒(méi)有抵扣，出口退稅不徹底，這必然會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)格水平，削弱這些產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，由于我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備有免稅規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)（軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)、設(shè)計(jì)企業(yè)除外）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款得不到抵扣，這使電子信息企業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。
生產(chǎn)型增值稅中斷了增值稅抵扣的鏈條。現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的納稅主體和作用范圍較窄，不利于企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。在納稅主體方面，稅法規(guī)定的一般納稅人不能涵蓋所有應(yīng)納稅的法人和自然人；在作用范圍方面，征稅范圍偏窄。從當(dāng)前國(guó)際增值稅發(fā)展趨勢(shì)看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，越能最大限度地發(fā)揮稅收杠桿調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用。而我國(guó)現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比相差甚遠(yuǎn)，直接導(dǎo)致增值稅銷售貨物與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。
生產(chǎn)型增值稅稅款抵扣存在問(wèn)題。一是扣稅不徹底，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅使所含固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣，中斷了稅款的抵扣環(huán)節(jié)，造成重復(fù)征稅。二是抵扣時(shí)間不合理，現(xiàn)行稅法對(duì)不同性質(zhì)的企業(yè)規(guī)定了不同的增值稅抵扣時(shí)間。三是抵扣憑證不規(guī)范，現(xiàn)行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證，但實(shí)際上允許對(duì)廢舊物資收購(gòu)憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等進(jìn)行抵扣，這導(dǎo)致了虛開、虛扣等問(wèn)題嚴(yán)重。
生產(chǎn)型增值稅不利于企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的公平競(jìng)爭(zhēng)。一是電子信息進(jìn)口產(chǎn)品征稅不足和出口產(chǎn)品退稅不足，不利于電子信息產(chǎn)業(yè)進(jìn)出口貿(mào)易。生產(chǎn)型增值稅對(duì)外購(gòu)資本品不予扣除已納稅額，電子信息出口產(chǎn)品含稅進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，在與來(lái)自消費(fèi)型增值稅國(guó)家的產(chǎn)品同臺(tái)競(jìng)技中處于劣勢(shì)地位。二是國(guó)際上大部分國(guó)家實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅，與生產(chǎn)型增值稅相比，稅負(fù)相對(duì)較低（大約低1/3），我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅使電子信息企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于相對(duì)不利地位。
生產(chǎn)型增值稅在電子信息產(chǎn)業(yè)中存在稅負(fù)不均。通過(guò)對(duì)電子信息產(chǎn)業(yè)不同注冊(cè)類型企業(yè)增值稅稅負(fù)分析，不同口徑的內(nèi)資企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率（增值稅與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、增值稅與工業(yè)增加值對(duì)比）都明顯高于港澳臺(tái)資和外資企業(yè)。這種狀況不符合增值稅稅收中性原則，不利于國(guó)內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，更不利于本土企業(yè)的發(fā)展壯大和行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型通過(guò)分析我們可以看出，現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅不利于資本有機(jī)構(gòu)成高、技術(shù)發(fā)展速度快、設(shè)備更新頻繁的電子信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。而收入型增值稅，由于方法設(shè)計(jì)不足和我國(guó)征管能力水平的限制，也不適合我國(guó)采用。借鑒國(guó)際先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，綜合考慮我國(guó)的基本情況，實(shí)行消費(fèi)型增值稅是未來(lái)增值稅轉(zhuǎn)型的政策選擇。
1.調(diào)整國(guó)家對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收支持政策。為支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠政策，這些政策往往是對(duì)所得稅的優(yōu)惠。目前，我國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)尤其是制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益較差，加工制造的產(chǎn)業(yè)特質(zhì)使企業(yè)背負(fù)了較高的增值稅稅負(fù)，而微薄的企業(yè)利潤(rùn)又使企業(yè)享受不到在所得稅上的優(yōu)惠政策。因此，建議對(duì)現(xiàn)有政策進(jìn)行調(diào)整，將稅收的減免環(huán)節(jié)前移，降低增值稅，適當(dāng)提高其他稅種。
2.擴(kuò)大電子信息產(chǎn)業(yè)內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型的范圍。在東北增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)以及國(guó)家繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)的政策基礎(chǔ)上，建議加快在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型的步伐。尤其是對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)型增值稅稅負(fù)較高進(jìn)而影響和制約產(chǎn)業(yè)發(fā)展，而轉(zhuǎn)型不會(huì)對(duì)財(cái)政造成很大壓力的電子信息產(chǎn)業(yè)，可以通過(guò)“行業(yè)+試點(diǎn)”的方式，加快對(duì)電子信息產(chǎn)業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，并以點(diǎn)帶面，推進(jìn)全行業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型。
3.轉(zhuǎn)移和分散增值稅轉(zhuǎn)型的財(cái)政壓力。目前，在我國(guó)現(xiàn)行的23個(gè)稅種中，增值稅收入占稅收收入總額的四成強(qiáng)，局部地區(qū)甚至超過(guò)六成，各級(jí)財(cái)政特別是落后地區(qū)財(cái)政對(duì)增值稅的依存度高。建議在增值稅轉(zhuǎn)型改革中，國(guó)家應(yīng)盡快拓展企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅的增收空間，并在適當(dāng)時(shí)機(jī)開征遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅、證券交易稅等稅種，為增值稅轉(zhuǎn)型提供財(cái)力支持。
4.調(diào)整稅收優(yōu)惠政策緩解減收壓力。增值稅轉(zhuǎn)型大大降低資本有機(jī)構(gòu)成高的能源、高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減輕此類企業(yè)對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的依存度。因此，應(yīng)取消相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，將減免稅項(xiàng)目納入規(guī)范的征稅軌道，為緩解增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的減收壓力、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造條件。
5.將增量機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額納入增值稅的抵扣范圍。據(jù)測(cè)算，在企業(yè)的固定資產(chǎn)投資中，機(jī)器設(shè)備約占2/3，房屋建筑物約占1/3.機(jī)器設(shè)備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步關(guān)系密切。因此，外購(gòu)機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，應(yīng)成為增值稅轉(zhuǎn)型中的主角。為防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，建議第一年抵扣稅額控制在購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的40%內(nèi)，第二年抵扣控制在60%內(nèi)；對(duì)企業(yè)外購(gòu)房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。
6.推行“增量抵扣”的溫和方案�；诤暧^經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和財(cái)政承受能力，推行“增量抵扣”是增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)程中“最好的選擇”，即：納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)機(jī)械、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過(guò)當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額留待下年抵扣。
