2012年1月1日在上海已正式啟動(dòng)了交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（下稱(chēng)“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，部分文化創(chuàng)意企業(yè)作為“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”下的“文化創(chuàng)意服務(wù)”納入試點(diǎn)范圍。根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)文件，文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)五大類(lèi)，約3萬(wàn)家文化創(chuàng)意企業(yè)納入試點(diǎn)，占12萬(wàn)家試點(diǎn)企業(yè)的四分之一。
“營(yíng)改增”是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重要步驟，是消除重復(fù)征稅、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級(jí)的大勢(shì)所趨。上海啟動(dòng)試點(diǎn)不久，北京提出的試點(diǎn)申請(qǐng)也正式獲批，將于2012年7月1日進(jìn)行試點(diǎn)。近年，北京文化產(chǎn)業(yè)增加值已經(jīng)超過(guò)房地產(chǎn)、批發(fā)零售等行業(yè)，成為僅次于金融行業(yè)的第二大支柱產(chǎn)業(yè)。因此，北京試點(diǎn)肯定會(huì)力推文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。此外，其他十余個(gè)省市也紛紛提出“營(yíng)改增”試點(diǎn)申請(qǐng)。對(duì)于文化創(chuàng)意企業(yè)而言，“營(yíng)改增”是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。本文結(jié)合上海三個(gè)多月來(lái)的試點(diǎn)情況，從四個(gè)與文化創(chuàng)意企業(yè)利益密切相關(guān)的方面剖析“營(yíng)改增”給其帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。
一、“營(yíng)改增”與差額征收的并用規(guī)則
為了克服重復(fù)征稅，上海2010年9月頒布實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅人在計(jì)算計(jì)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)可以在收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中減去按規(guī)定可扣除的支付款項(xiàng)，并且列示了八大類(lèi)60個(gè)可以扣除項(xiàng)目，包括專(zhuān)利商標(biāo)代理、廣告代理、會(huì)展業(yè)務(wù)等“文化創(chuàng)意服務(wù)”。可以說(shuō)，這一做法在“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前一定程度上減輕了文化創(chuàng)意企業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題。
根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)文件，上海對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征收政策做了有條件的延續(xù)。文件規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。
比如，《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》規(guī)定：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。在“營(yíng)改增”下，試點(diǎn)的廣告代理一般納稅人企業(yè)如果從上游企業(yè)那里取得征稅專(zhuān)用發(fā)票，則按照進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣即可；如果上游企業(yè)為非試點(diǎn)納稅人，則該企業(yè)可以在銷(xiāo)售額中扣除支付給上游企業(yè)的價(jià)款，然后計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果該廣告代理企業(yè)為小規(guī)模納稅人，也可以在銷(xiāo)售額中扣除支付給上游的非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，然后按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)繳納增值稅�？梢�(jiàn)，納入試點(diǎn)的原差額征收的文化創(chuàng)意企業(yè)，可以通過(guò)這一政策在一定程度上減少應(yīng)納增值稅額。
二、稅負(fù)增加可申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持
據(jù)悉，上海近期的試點(diǎn)反饋情況顯示“營(yíng)改增”后，70%的試點(diǎn)的文化創(chuàng)意企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)下降，與此同時(shí)，也有部分試點(diǎn)文化創(chuàng)意企業(yè)稅負(fù)有所增加。主要原因在于，一方面，“營(yíng)改增”試點(diǎn)的首要目標(biāo)是消除重復(fù)征稅，在行業(yè)總體稅負(fù)上“不增加或略有下降”，因而不能一相情愿的認(rèn)為“營(yíng)改增”就是減稅。另一方面，文化服務(wù)企業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，“營(yíng)改增”后增值稅率為6%，增值稅稅制下雖可以抵扣，但是由于成本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)周期等原因，部分企業(yè)可進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，再加上試點(diǎn)范圍較小，若上游企業(yè)為非試點(diǎn)納稅人，則無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在這種背景下，無(wú)疑提升了文化創(chuàng)意企業(yè)的稅負(fù)。
為了幫助試點(diǎn)企業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡，上海出臺(tái)了滬財(cái)稅〔2012〕5號(hào)、滬財(cái)稅〔2012〕6號(hào)兩個(gè)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。稅負(fù)增加的文化創(chuàng)意企業(yè)無(wú)疑應(yīng)該快速作出反應(yīng)，按照相關(guān)文件要求，積極爭(zhēng)取相關(guān)財(cái)政扶持。
滬財(cái)稅〔2012〕5號(hào)文件規(guī)定，財(cái)政扶持的對(duì)象主要是在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營(yíng)業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)。滬財(cái)稅〔2012〕6號(hào)文件明確了企業(yè)申請(qǐng)財(cái)政扶持相關(guān)報(bào)表的填寫(xiě)問(wèn)題，包括《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表》和網(wǎng)上電子申報(bào)營(yíng)改增稅負(fù)變化申請(qǐng)表的填寫(xiě)。納稅人可依據(jù)《增值稅申報(bào)表》填寫(xiě)稅負(fù)變化申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，并自行計(jì)算試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)的實(shí)際變化額，在進(jìn)行納稅申報(bào)的同時(shí)提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，等候稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。
更加具體的操作辦法應(yīng)該在2012年4月份出臺(tái)，企業(yè)要核心關(guān)注需要遞交的材料及其合規(guī)性要求，對(duì)相關(guān)主管部門(mén)的審核重點(diǎn)予以充分的重視。
三、做好營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策清理及備案工作
近年來(lái)為了鼓勵(lì)文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展，國(guó)家及地方層面出臺(tái)了一系列的支持文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展的營(yíng)業(yè)稅減免優(yōu)惠政策，“營(yíng)改增”后，根據(jù)[2011]110號(hào)、[2011]111號(hào)文件，上海試點(diǎn)對(duì)原營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策做出了相應(yīng)的調(diào)整：對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對(duì)現(xiàn)行部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策。此外，還有大量的與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠、差額征收、征管措施等規(guī)定需要清理，北京在前期準(zhǔn)備過(guò)程中，整理了相關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策文件的清理情況，其中涉及到文化創(chuàng)意服務(wù)的多達(dá)13個(gè)。“營(yíng)改增”試點(diǎn)文化創(chuàng)意企業(yè)應(yīng)該徹底清查一次涉及自身的政策，做到心中有數(shù)。
同時(shí)，上海市發(fā)布了《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策具體操作事項(xiàng)的公告》，對(duì)增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠的備案、申請(qǐng)工作做出了具體的規(guī)定。因此，在新舊制度交替之時(shí)，文化創(chuàng)意企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注財(cái)稅部門(mén)的相關(guān)政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)核對(duì)企業(yè)自身信息，完成相應(yīng)的備案或申請(qǐng)工作，以最大限度地享受政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)。
四、文化創(chuàng)意企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)
“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)文化創(chuàng)意企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了新要求。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅較為簡(jiǎn)單，而增值稅采取的是抵扣模式，對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)而言，“營(yíng)改增”實(shí)際上是帶來(lái)整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的改變。文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)大多為中小型企業(yè)，試點(diǎn)前，會(huì)計(jì)核算多采取公司一人多崗、兼職會(huì)計(jì)或者聘請(qǐng)記賬的形式，“營(yíng)改增”后非常容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算的不健全，導(dǎo)致偷漏稅款，受到主管部門(mén)處罰，甚至引發(fā)刑事風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要在合理范圍內(nèi)增加會(huì)計(jì)人員的配備，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度，以防范新的增值稅制的風(fēng)險(xiǎn)。
“營(yíng)改增”要求試點(diǎn)文化創(chuàng)意企業(yè)規(guī)范發(fā)票管理制度。一方面，增值稅發(fā)票管理要區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。尤其對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，區(qū)分專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，對(duì)其使用范圍，稅務(wù)部門(mén)有專(zhuān)門(mén)的規(guī)定。另一方面，增值稅發(fā)票限額與營(yíng)業(yè)稅不同，普遍發(fā)票限額較低。而申請(qǐng)大額發(fā)票需要較長(zhǎng)時(shí)間，會(huì)對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)造成不便。在我國(guó)以票控稅的制度下，發(fā)票的不規(guī)范會(huì)直接帶來(lái)稅務(wù)稽查以及核定征收等風(fēng)險(xiǎn)。此外，涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票的刑事犯罪多達(dá)十余種，一旦觸犯相關(guān)刑罰，可能招致嚴(yán)厲的刑事處罰。因此，試點(diǎn)文化創(chuàng)意企業(yè)要制訂發(fā)票開(kāi)立、領(lǐng)用、使用和核銷(xiāo)的管理制度，并告知相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行。
“營(yíng)改增”是我國(guó)十二五期間一項(xiàng)重要的稅制改革，是優(yōu)化我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要舉措。目前上海的試點(diǎn)以及即將進(jìn)行的北京試點(diǎn)只是改革的第一個(gè)階段，十二五期間將在全國(guó)范圍實(shí)現(xiàn)真正意義上的“營(yíng)改增”。文化創(chuàng)意企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注上海試點(diǎn)情況，尤其在差額征收處理、財(cái)政扶持申請(qǐng)、稅收優(yōu)惠清理與備案、財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)防范四個(gè)與企業(yè)利益息息相關(guān)的方面，做好各方面的工作，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，在挑戰(zhàn)中抓住機(jī)遇。
