6月29日，在“2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)研討會”開始之前，本次會議的發(fā)起人、北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所董事長王進看著厚厚一疊資料對記者說：今天的任務(wù)很重。
3年前，王進就發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅匯算清繳中問題成堆，但憑借一己之力很難將這些問題一一研究清楚，并給予客戶確切的咨詢意見，便邀請部分在京的稅務(wù)師事務(wù)所共同研討。但是，由于每年匯算清繳中出現(xiàn)的難點問題在政策層面上一直沒有得到很好的解決，很多企業(yè)在具體業(yè)務(wù)處理時舉棋不定，有時就因為一個小政策沒有明確，導(dǎo)致企業(yè)上千萬元甚至上億元的稅款不知如何繳納，既增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，也增加了稅務(wù)中介的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
無償劃轉(zhuǎn)：繳稅與否應(yīng)該明晰
在當(dāng)天的研討會上，北京市9家稅務(wù)師事務(wù)所負責(zé)人，近30名注冊稅務(wù)師共聚一堂，研討2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳中出現(xiàn)的120個難點問題。其中，國有企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的涉稅問題被列為第一個。
據(jù)了解，無償劃轉(zhuǎn)是國有資產(chǎn)管理領(lǐng)域的專屬名詞，指國有企業(yè)或部門因重組兼并或撤銷等業(yè)務(wù)需要，將國有資產(chǎn)在不同企業(yè)部門間調(diào)配，但并不給調(diào)出方支付任何代價的行為。這種特殊的國有產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)方式，因為是非市場、無對價的，且與有償轉(zhuǎn)讓方式相比，可以減輕企業(yè)稅負，因而被國有企業(yè)廣泛使用。但值得注意的是，這里所謂的“減輕企業(yè)稅負”，只是國資委和國有企業(yè)一廂情愿的看法。他們認為，國有企業(yè)的資產(chǎn)都是國有的，稅收征收后也是要上繳國家的，征收資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的稅收沒有意義。更何況，國有企業(yè)只有根據(jù)國家發(fā)展規(guī)劃或者主管部門的指令進行重組時，才會將資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)，并不是企業(yè)自己的行為。如果要求企業(yè)將資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的同時還要納稅，是不合理的。
但是，目前各地稅務(wù)機關(guān)卻并不這么認為。理由是：稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的依據(jù)是稅法，只要符合稅法規(guī)定，就要依法征稅，國有企業(yè)資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)同樣如此。至于合理不合理，那是另外一回事。企業(yè)可以要求有關(guān)部門修改稅法，但在稅法修改以前，并不能以“不合理”為由拒絕納稅。更何況，無償劃轉(zhuǎn)并不僅僅存在于國有企業(yè)，也存在于其他企業(yè)，僅僅對國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)不征稅有失公平，不利于建立公平的社會主義市場經(jīng)濟秩序。
基于此，各地稅務(wù)機關(guān)普遍認為，根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及其實施條例和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）的規(guī)定，法人企業(yè)間雖是無償劃撥資產(chǎn)，但資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按公允價值確認視同銷售收入，并以此計算資產(chǎn)處置所得或損失。或者應(yīng)該將無償劃轉(zhuǎn)認定為資產(chǎn)捐贈，劃出方如不符合公益性捐贈條件，不能在稅前扣除。劃入方視同接受捐贈，需將劃入資產(chǎn)金額并入當(dāng)年所得申報納稅。
其實，除了企業(yè)所得稅外，無償劃轉(zhuǎn)還涉及增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅等多個稅種。盡管目前企業(yè)尤其是國有企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)已經(jīng)非常普遍，但是目前仍沒有一個全面而系統(tǒng)的政策，只有針對個別企業(yè)，涉及個別稅種的個案批復(fù)。其他企業(yè)則在實際業(yè)務(wù)中左顧右盼，舉棋不定。據(jù)透露，由于稅企雙方認識不統(tǒng)一，目前全國2000多家上市公司中，就資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)繳納稅款的企業(yè)寥寥無幾。盡管如此，各地稅務(wù)機關(guān)堅持表示：我們不是不征稅，只是現(xiàn)在沒有征而已。
北京國嘉祥稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理翟杰認為，嚴格執(zhí)行稅法對無償劃轉(zhuǎn)征稅，會增加企業(yè)的稅收負擔(dān)，阻礙國有企業(yè)重組，最終會影響國家總體規(guī)劃。同時，在實際操作過程中，由于資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)一般是按賬面價值進行的，而稅收上對非貨幣性資產(chǎn)捐贈需按照資產(chǎn)的公允價值確認收入，公允價值又不易取得，無形中增加了征納雙方的困難。“即便要征稅，也應(yīng)制定更為詳細的政策。”翟杰說。
鑒于有關(guān)各方意見分歧較大，與會專家呼吁，有關(guān)部門應(yīng)該深入研究企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)涉及的稅收政策問題，盡快出臺全面、系統(tǒng)的政策文件，以彌合稅企分歧，在方便稅收征管的同時掃除企業(yè)重組的政策障礙，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，也使國家相關(guān)的經(jīng)濟戰(zhàn)略得以更好地實現(xiàn)。
以票控稅：內(nèi)涵可以再豐富一些
除了無償劃轉(zhuǎn)，以票控稅也是與會專家討論的重點。大家普遍認為，以票控稅是稅務(wù)機關(guān)長期以來在稅收征管中堅持的重要理念，在廣大稅務(wù)人員腦海中根深蒂固。但是在實踐中，很多情況下企業(yè)繳稅時是無法提供發(fā)票的，如果將發(fā)票作為所有交易行為的唯一有效證據(jù)，就會出現(xiàn)一些棘手的問題。
最常見的一種情況就是丟失發(fā)票。比如，A公司不慎將一張購買建材的北京增值稅普通發(fā)票丟失，A公司與建材公司之間已簽訂銷售合同，并且A公司有付款憑單。在2011年度匯算清繳時，為了及時將這筆費用在企業(yè)所得稅前扣除，A公司將建材公司出具的發(fā)票記賬聯(lián)的復(fù)印件并加蓋其發(fā)票專用章作為憑證，但稅務(wù)機關(guān)并不認可企業(yè)將復(fù)印件作為有效憑證的做法。
“前不久，我們的一個客戶將2000多萬元的普通發(fā)票丟失，雖然有證據(jù)表明交易的真實性，但稅務(wù)機關(guān)仍舊認為這筆費用不能稅前扣除。”北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理郭洪榮說。他表示，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》已經(jīng)明確了納稅人丟失增值稅專用發(fā)票的處理辦法，但是納稅人丟失普通發(fā)票如何處理，至今沒有明確。企業(yè)取得的普通發(fā)票一旦丟失，在無法補開的情況下，發(fā)票上載明的費用就無法稅前扣除。當(dāng)發(fā)票金額較大時，對企業(yè)影響很大。
不過，企業(yè)業(yè)務(wù)真實發(fā)生，在無法取得發(fā)票的情況下，將相關(guān)費用在稅前扣除已經(jīng)得到了個別地方稅務(wù)機關(guān)的認可。但這種認可有一個前提條件，那就是必須經(jīng)過法院調(diào)查并判決。比如，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一份合同，由B企業(yè)向其提供服務(wù)并按進度分期支付費用。后因兩企業(yè)發(fā)生糾紛，致使部分款項雖已支付但未完全取得發(fā)票。后A企業(yè)將B企業(yè)訴訟至法院，要求B企業(yè)提供已支付款項的剩余發(fā)票并完成合同。經(jīng)過法院審理后，判定B企業(yè)開具發(fā)票并繼續(xù)履行合同。但B企業(yè)一直未履行法院判決。由于目前仍未找到B企業(yè)法定代表人及相關(guān)責(zé)任人，法院也無法強制執(zhí)行。
對此，北京久益華瑞稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理孫文武表示：“法院的判決比一紙發(fā)票更能證明交易的真實性。”孫文武提出，應(yīng)該進一步豐富以票控稅的內(nèi)涵，將“票”的內(nèi)涵拓展到能夠證明交易真實性的所有票據(jù)或者證據(jù)鏈。“當(dāng)然，這需要統(tǒng)籌兼顧納稅人的負擔(dān)和稅務(wù)機關(guān)的征管便利性，制定專門的管理辦法。”北京金華融稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理王培說。
涉及個人福利的條款應(yīng)該更透明
記者了解到，在2011年度的匯算清繳中，涉及企業(yè)員工個人福利的稅收政策問題顯得十分突出。王進表示，在近年物價接連上漲和部分行業(yè)員工個人收入增加有限的情況下，涉及員工個人福利的稅收政策很容易撥動公眾的敏感神經(jīng)。而近年來“月餅稅”等涉及企業(yè)員工個人福利的稅收政策之所以成為社會熱點話題，與政策本身不夠細致、不夠透明有著直接的關(guān)系。
以報銷通信費為例，相關(guān)的稅收政策就存在不少爭議。在實踐中，根據(jù)手機（或電話）歸屬，企業(yè)為員工報銷通信費一般分為兩種情況。一種是手機（或電話）歸企業(yè)所有，員工只有使用權(quán)。比如，某知名餐飲企業(yè)為了防止員工離職后將客戶資源帶走，企業(yè)統(tǒng)一購買手機和電話卡后分發(fā)給員工，并且統(tǒng)一支付所有手機的通信費。為節(jié)約成本，公司同時規(guī)定，員工只能在跟工作有關(guān)的事項上使用公司統(tǒng)一購買的手機和電話卡，并有相關(guān)的制度確保每個員工能做到這一點。在這種情況下，該企業(yè)就可以將通信費作為正常的經(jīng)營費用全部稅前扣除，而且沒有任何爭議。
爭議出現(xiàn)在另外一種情況下，即手機（或電話）歸員工個人所有，員工按照級別每月限額報銷，或者企業(yè)統(tǒng)一購買充值卡然后按照員工級別發(fā)放。這也是大部分企業(yè)為員工報銷通信費的普遍模式。
王進表示，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號，以下簡稱3號文件）的規(guī)定，個人報銷的通信費未列入職工福利費的范圍，因此其不能計入企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出從稅前扣除。個人報銷的通信費，其通信工具的所有者為個人，發(fā)生的通信費無法分清是用于個人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無關(guān)的支出，不予稅前扣除。
不過，與會稅務(wù)專家對此有不同的看法。有人認為，3號文件中雖然并未列舉企業(yè)給員工報銷的通信費屬于職工福利費，但該項費用應(yīng)屬于為員工生活等所發(fā)放的各項非貨幣性福利，因此，企業(yè)為員工報銷的通信費應(yīng)作為職工福利費，調(diào)入職工福利費進行納稅調(diào)整；還有人認為，企業(yè)員工的手機并不僅僅是個人使用，實際上還經(jīng)常用于工作，比如與客戶、領(lǐng)導(dǎo)、同事等工作的聯(lián)系，因此，通信費應(yīng)屬于員工發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的費用，可直接在稅前扣除。
據(jù)了解，由于通信費還涉及個人所得稅，因此通信費如何報銷，也很受企業(yè)員工的關(guān)注。在這方面，各地掌握的標準各有差異。其中，北京市地稅局掌握的基本原則是：如果是因公需要，企業(yè)為員工個人通信工具報銷通信費，無論是實報實銷還是限額實報實銷，都可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個人所得稅；如果不是因公需要，或是以現(xiàn)金形式發(fā)放的通信補貼，則要并入員工當(dāng)月的工資、薪金，征收個人所得稅。
除了通信費，目前涉及企業(yè)員工個人福利的企業(yè)所得稅政策中，目前尚有不少不明確或者存在較大爭議的問題。比如，母公司對下屬控股公司高管采取股權(quán)激勵措施，相關(guān)費用能否稅前扣除；按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，特殊工種的商業(yè)保險費可以稅前扣除，但“特殊工種”如何界定；在補充醫(yī)療保險中定額報銷的職工醫(yī)藥費是否可以作為補充醫(yī)療保險稅前扣除等。
對于企業(yè)所得稅匯算清繳中發(fā)現(xiàn)政策問題，與會專家希望有關(guān)部門在每年匯算清繳結(jié)束后，認真聽取企業(yè)、基層稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)中介機構(gòu)意見，盡快研究和清理，及時提出全面、系統(tǒng)、深入的解決方案，防止匯算清繳難題像雪球一樣越滾越大。
