2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》要點(diǎn)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》科目第十二章 企業(yè)所得稅法
第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，以直線(xiàn)法折舊或攤銷(xiāo)。

　　1.固定資產(chǎn)

　?、哦悤?huì)差異

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第11條的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：

　?、俪课?、建筑物以外的未用固定資產(chǎn)；②與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

　　③單獨(dú)估價(jià)入賬的土地。

　　⑵計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異

　?、僮孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)上以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出作為初始入賬金額；

　　②融資租入固定資產(chǎn)以租賃合同約定金額（或資產(chǎn)公允價(jià)值）及承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)上以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值的較低者，加上初始直接費(fèi)用作為初始入賬金額；

　?、郾P(pán)盈固定資產(chǎn)以重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　?、芨慕ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)（已提足折舊的除外）按改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)適當(dāng)增加折舊年限。

　?、窍铝泄潭ㄙY產(chǎn)可采取縮短折舊年限（不低于規(guī)定年限的60%）或采取加速折舊方法：

　?、儆捎诩夹g(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

　?、诔Ｄ晏幱趶?qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)

　　自創(chuàng)商譽(yù)及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)不得攤銷(xiāo)。

　　外購(gòu)商譽(yù)在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)攤銷(xiāo)扣除。

　　3.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　企業(yè)的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在尚可使用年限內(nèi)均勻扣除：

　?、僖烟嶙阏叟f固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)大修理支出。

　　改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

　　大修理支出是指同時(shí)符合下列條件的支出：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

　　4.投資資產(chǎn)，包括權(quán)益性投資資產(chǎn)和債權(quán)性投資資產(chǎn)。

　　5.存貨

　　6.各項(xiàng)資產(chǎn)的最低折舊年限

資產(chǎn)名稱(chēng)		折舊年限
固定資產(chǎn)	房屋、建筑物	20年
	飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備	10年
	與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等	5年
	飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具	4年
	電子設(shè)備	3年
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)	林木類(lèi)	10年
	畜類(lèi)	3年
無(wú)形資產(chǎn)		10年 或法律、合同規(guī)定年限
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用	已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出	尚可用年限
	租入固定資產(chǎn)的改建支出
	固定資產(chǎn)大修理支出
	其他	3年

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