注冊會計師《稅法》復(fù)習指導(dǎo)：印花稅

2010年注冊會計師《稅法》科目
第十一章 印花稅與契稅法

　　第一節(jié) 印花稅

　　一、納稅義務(wù)人

　　印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人。

　　印花稅的納稅人分為以下五類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人。

　　在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。

　　對應(yīng)稅憑證（包括電子應(yīng)稅憑證），凡由兩方或兩方以上當事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。

　　二、稅目與稅率

　　

應(yīng)稅憑證類別	稅 目	應(yīng)納稅額	納稅人
一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證 （涉及合同雙方）	1.購銷合同	按購銷金額0.3‰（不含增值稅）	立合同人
	2.加工承攬合同	按加工或承攬收入0.5‰
	3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同	按收取費用0.5‰
	4.建筑安裝工程承包合同	按承包金額0.3‰
	5.財產(chǎn)租賃合同	按租賃收入1‰，不足1元貼1元
	6.貨物運輸合同	按收取的運輸費用0.5‰
	7.倉儲保管合同	按倉儲收取的保管費用1‰
	8.借款合同（含融資租賃合同）	按借款金額0.05‰
	9.財產(chǎn)保險合同	按保費收入1‰
	10.技術(shù)合同	按所載金額（不含開發(fā)經(jīng)費）0.3‰
二、書據(jù) （涉及立據(jù)雙方）	11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 包括：土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同； 個人無償贈送不動產(chǎn)所簽定的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”	按所載金額0.5‰	立據(jù)人
三、賬簿	12.營業(yè)賬簿 包括：日記賬簿和各明細分類賬簿	記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計0.5‰；其他賬簿按件貼花5元	立賬簿人
四、證照	13.權(quán)利、許可證照 包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證（4證1照）	按件貼花5元	領(lǐng)受人

　　1.比例稅率（4檔）：適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證。

　　2.定額稅率（5元/件）：適用于不記載金額或雖載有金額，但在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花稅票。

　　三、計稅依據(jù)的有關(guān)規(guī)定

　?。ㄒ唬┯嫸惤痤~特殊規(guī)定

　　大部分應(yīng)稅憑證以全額計稅；余額計稅的有兩個：貨物運輸合同、技術(shù)合同

　　1.以物易物購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)。

　　購銷合同包括出版單位與發(fā)行單位間、發(fā)電廠與電網(wǎng)間、電網(wǎng)與電網(wǎng)間簽訂的購售合同。但不包括電網(wǎng)與用戶簽訂的供電合同。

　　2.加工承攬合同

　　如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”、原材料金額按“購銷合同”計稅；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

　　如果由委托方提供原材料金額的，原材料不計稅，計稅依據(jù)為加工費和輔料。

　　3.建筑安裝工程承包合同，包括總包和分包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。

　　4.財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。

　　5.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括裝卸費和保險費等。

　　6.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。

　　7.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）

　?。?）凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。

　?。?）借貸雙方簽訂的流動周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)。

　?。?）對借款方以財產(chǎn)作抵押的貸款合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計稅貼花。

　?。?）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

　　8.財產(chǎn)保險合同，包括企業(yè)財險、家庭財險、機動車輛險、貨物運輸險、農(nóng)牧業(yè)保險（免稅）五類。

　　9.技術(shù)合同，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同、技術(shù)服務(wù)合同。

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

　　一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢。

　　技術(shù)服務(wù)合同，包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同、技術(shù)中介合同。

　　10.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

　　購買、繼承、贈予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，以書立時證券市場當日實際成交價格為依據(jù)。

　　政府在出讓土地使用權(quán)時也需要交納印花稅。

　?。ǘ┯嫸惤痤~特殊規(guī)定

　　1．應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上，稅額尾數(shù)四舍五入按1角計算。

　　2．事業(yè)單位按預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。差額事業(yè)單位的經(jīng)營賬簿按定額貼花。

　　3．對股票交易征收印花稅依證券市場當日實際成交價格計算金額，按1‰繳納印花稅。

　　4．對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅。

　　由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅。

　　四、稅收優(yōu)惠

　　1.一般免稅規(guī)定

　?。?）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本（視同正本使用的除外）；

　?。?）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；

　?。?）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；

　?。?）無息、貼息貸款合同；

　　（5）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；

　　（6）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同；

　?。?）農(nóng)牧業(yè)保險合同；

　?。?）特殊貨運合同；(軍事、搶險救災(zāi)、新建鐵路工程臨管線運輸憑證)

　　2.企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定

　?。?）關(guān)于資金賬簿的印花稅

　　其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

　　（2）各類應(yīng)稅合同的印花稅

　　企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。

　?。?）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅：企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

　?。?）股權(quán)分置試點改革轉(zhuǎn)讓的印花稅

　　股權(quán)分置改革中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓暫免印花稅。

　　五、納稅方法

　　自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征

　　1.自行貼花納稅法（“三自”）

　　印花稅多繳不退不抵

　　2.匯貼或匯繳納稅法

　?。?）此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。

　　（2）匯貼納稅法。當一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。

　　（3）匯繳納稅法。同一種類應(yīng)稅憑證需頻繁貼花的，納稅人可根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機關(guān)，繳納方式一經(jīng)選定，1年內(nèi)不改變。獲準匯總繳納印花稅的納稅人，應(yīng)持有稅務(wù)機關(guān)發(fā)給的匯繳許可證。

　　3.委托代征法

　　稅務(wù)機關(guān)委托發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代售印花稅票應(yīng)按代售金額的5%支付代售手續(xù)費。

　　第二節(jié) 契稅法

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