又是一年收獲時(shí)，2010年與我們告別，作為財(cái)務(wù)人員在這個(gè)時(shí)期也是全年中最忙碌的時(shí)期，財(cái)務(wù)決算、財(cái)務(wù)預(yù)算、年終報(bào)表、四季度所得稅申報(bào)、2010年所得稅匯算清繳等等，每一個(gè)標(biāo)題都在等我們認(rèn)真去處理。筆者借此機(jī)會憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)結(jié)2010年新的相關(guān)法規(guī)，作個(gè)小小總結(jié)，也算是提前給各位同行新年的祝福。

　　各往來賬項(xiàng)應(yīng)與對方核對清楚

　　2010年結(jié)賬前，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對本年度的應(yīng)收、應(yīng)付往來賬項(xiàng)余額與供應(yīng)商或客戶核對清楚，尤其是長年往來交易額比較大的賬項(xiàng)，年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。同時(shí)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方往來，通常大部分財(cái)務(wù)人員都重視非關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來，而對關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來卻并不十分在意，由于今年《企業(yè)所得法》剛實(shí)施第一年，同時(shí)國家稅總局以國稅發(fā) [2010] 114號《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表〉的通知》規(guī)定為貫徹落實(shí)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，國家稅務(wù)總局制定了企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。這對2010年有關(guān)聯(lián)方的企業(yè)所得稅匯算來說將是一項(xiàng)非常重要的工作，但實(shí)務(wù)中關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，使一些企業(yè)長期以來對關(guān)聯(lián)的往來賬項(xiàng)無法核對清楚。這種情形無論是財(cái)務(wù)會計(jì)核算和稅務(wù)申報(bào)上都存在有風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員在年底結(jié)賬前應(yīng)對這些往來應(yīng)好好核對一次，直到雙方相符一致后方可結(jié)賬。

　　關(guān)注關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款，余額過大的應(yīng)當(dāng)心所得稅納稅調(diào)整

　　《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅「2010」第121號）規(guī)定關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1，在 2：1之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方借款實(shí)際支付的利息，只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據(jù)實(shí)列支，但如果超過2：1比例之外如無其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易性原則的，其超過部分不得在發(fā)生生當(dāng)期和以后各期扣除。

　　同時(shí)這里要提醒注意的是：

　　⑴、所謂債權(quán)性投資：是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

　　其中企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：

　�、訇P(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

　�、跓o關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

　�、燮渌�間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

　　⑵、《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》財(cái)稅「2010」第121號規(guī)定企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。從這一點(diǎn)可以解讀，只要是關(guān)聯(lián)方公司之間產(chǎn)生了上述債權(quán)性投資，如果按獨(dú)立交易性原則計(jì)算正常借款利息收入的，對債權(quán)方在申報(bào)繳納所得稅時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有對利息收入作相應(yīng)的納稅調(diào)增處理。

　　注意個(gè)人借款年底前資金處理

　　①、關(guān)于股東個(gè)人借款2010年有新規(guī)定：

　　財(cái)務(wù)人員在2010年底結(jié)賬前應(yīng)注意2010年度新發(fā)的兩個(gè)文件：

　　其一：《關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2010〕267號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)在實(shí)際操作中還將會牽連到會計(jì)處理、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等諸多問題的影響。

　　其二：《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其它財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2010]83號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其它財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。㈠企業(yè)出資購買房屋及其它財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員的；㈡企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其它財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員，且借款年度終了后未歸還借款的。