在填列國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕56號(hào)）中的《投資所得（損失）明細(xì)表》（以下簡(jiǎn)稱明細(xì)表）時(shí)，因?yàn)闀?huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益與稅法上確認(rèn)的投資收益不相同，我們遇到以下幾個(gè)實(shí)際問(wèn)題：
�。ㄒ唬┟骷�(xì)表中的投資收益與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益有何不同？
（二）在何種情況下需要補(bǔ)稅？需要補(bǔ)稅的投資收益與不需要補(bǔ)稅的投資收益在明細(xì)表中填列時(shí)有何不同？
�。ㄈ┊�(dāng)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失為負(fù)數(shù)（即為損失）時(shí)，如何填列？
針對(duì)上面提出的問(wèn)題，我們可以從以下幾個(gè)方面加以理解分析。
1、明細(xì)表中的投資收益與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益的不同之處主要體現(xiàn)在以下幾方面：
①明細(xì)表中的投資收益只包括持有期間形成的投資收益，轉(zhuǎn)讓時(shí)形成的投資收益通過(guò)投資轉(zhuǎn)讓凈收入與投資轉(zhuǎn)讓成本之差反映；而會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益不僅包括前述二者，還包括其他項(xiàng)目。
②會(huì)計(jì)制度和投資準(zhǔn)則規(guī)定，納稅人可以根據(jù)市價(jià)變動(dòng)情況提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，調(diào)整投資收益；而稅收規(guī)定這兩項(xiàng)準(zhǔn)備不允許在稅前扣除。
③對(duì)短期債權(quán)投資收益，會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)持有短期債權(quán)投資過(guò)程中實(shí)際取得的利息作為投資成本收回，沖減投資成本，不確認(rèn)投資收益；而明細(xì)表中，除了投資初始時(shí)支付的款項(xiàng)中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息外，其他持有期間取得的利息一律確認(rèn)為利息所得，而不是沖減投資成本。對(duì)短期股權(quán)投資收益，會(huì)計(jì)上只確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓收益或損失；明細(xì)表嚴(yán)格區(qū)分股息性所得與投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，股息性所得的確認(rèn)時(shí)間是被投資方會(huì)計(jì)上進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，不是完全的收付實(shí)現(xiàn)制。
�、茉跈�(quán)益法下，會(huì)計(jì)上反映的投資收益與明細(xì)表中的投資收益更是相差甚遠(yuǎn)。只要接受投資方所有者權(quán)益發(fā)生變化，投資方在會(huì)計(jì)處理時(shí)就要按比例調(diào)整投資收益；而稅法規(guī)定，不論納稅人會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，在被投資方會(huì)計(jì)上進(jìn)行利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益（股息收益）。
2、只有當(dāng)投資方的稅率高于被投資方稅率時(shí)，納稅人從其分回的利潤(rùn)才需要補(bǔ)稅。
主要包括：中方企業(yè)單位從設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、開放區(qū)等國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的特定區(qū)域（不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)）的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，凡該中外合資企業(yè)適用15%或24%所得稅稅率的，中方企業(yè)所在地所得稅稅率高于此稅率，則分回的投資收益需要補(bǔ)稅。需要補(bǔ)稅的投資收益應(yīng)計(jì)算在被投資方實(shí)際繳納的所得稅并在報(bào)表中反映（不需還原成稅前所得）；對(duì)不需補(bǔ)稅的股權(quán)投資的持有收益，不再計(jì)算其被投資方的已納所得稅額，同樣也不必還原。
3、投資收益和轉(zhuǎn)讓所得處理
�。�1）當(dāng)本期股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得少于本期發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失時(shí)，損失可稅前扣除，具體稅前扣除額度應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第二大條第（三）條規(guī)定：企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，其在本年應(yīng)作納稅調(diào)整，填入附表四第12行的相關(guān)項(xiàng)目。
�。�2）當(dāng)本期股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得大于本期發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失時(shí)，其超過(guò)部分應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第二大條第（一）條規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
例：2006年甲公司（所得稅稅率為33%）投資于A、B兩公司，當(dāng)年會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益分別為B公司（所得稅稅率為33%）9萬(wàn)元；A公司（經(jīng)濟(jì)特區(qū)所得稅稅率15%）－18.5萬(wàn)元。審查原始憑證，對(duì)A公司的投資主要為短期股權(quán)投資：3月購(gòu)入A公司股票100萬(wàn)元，4月10日收到現(xiàn)金股利4萬(wàn)元，10月轉(zhuǎn)讓50%的該項(xiàng)投資，轉(zhuǎn)讓價(jià)為30萬(wàn)元，支付手續(xù)費(fèi)0.5萬(wàn)元，短期投資賬面余額為48萬(wàn)元。對(duì)B公司的投資為長(zhǎng)期股權(quán)投資：4月1日，以100萬(wàn)元投資B公司普通股，占B公司30%的股權(quán)（設(shè)無(wú)股權(quán)投資差額），5月10日B公司債務(wù)重組，凈資產(chǎn)增30萬(wàn)元，6月30日B公司分配上半年股利，甲公司分得股利5萬(wàn)元。無(wú)其他投資事項(xiàng)。
所得稅申報(bào)表上對(duì)A公司“投資收益”為4萬(wàn)元，對(duì)B公司的“投資收益”為5萬(wàn)元，合計(jì)9萬(wàn)元，填主表第2行；A公司為需要補(bǔ)稅的投資收益，已繳所得稅＝4÷（1－15%）×15%＝0.7059（萬(wàn)元），填主表第19行：“投資轉(zhuǎn)讓凈收入”為29.5萬(wàn)元（30－0.5），填主表第3行：“投資轉(zhuǎn)讓成本”為50萬(wàn)元，填主表第10行，“投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”為－20.5萬(wàn)元（29.5－50），“本年度股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除限額”為9萬(wàn)元，由于20.5＞9，所以，11.5萬(wàn)元（20.5－9）應(yīng)填入附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》第12行“股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失”。