內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)差異

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒（含薯類白酒）廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　國家稅務(wù)總局于2001年8月下發(fā)國稅發(fā)[2001]89號(hào)即《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》。規(guī)定自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2005年3月，國家稅務(wù)總局又下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》即國稅發(fā)[2005]21號(hào)文，規(guī)定自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。2006年07月國家稅務(wù)總局再次下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》即國稅發(fā)[2006]107號(hào)文規(guī)定，自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)�！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)每一納稅年發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入0.5％范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。超過0.5%的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。

　　對(duì)外商投資企業(yè)與外國企業(yè)而言，則沒有廣告費(fèi)稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定，也就是說外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所發(fā)生的廣告費(fèi)可以在所得稅稅前全額扣除。同樣也沒有業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定。

　　內(nèi)資企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)用可分為兩部分：一部分是正規(guī)的廣告費(fèi)，另一部分是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。這兩部分財(cái)務(wù)上均由銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）開支，自2000年起計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)限額扣除。具體規(guī)定如下表所示：