公司國際稅收籌劃的界限和可行性——抵制國際稅收籌劃中非法行為的必要性和方法

　　經(jīng)濟生活的全球化進程提高了經(jīng)濟主體在選擇自己居住國決策中的靈活性。一個國家的投資環(huán)境已成為投資決策的主要因素之一，這并非偶然。生產(chǎn)和資本的國際化，使跨國公司的大部分利潤在自己居住國以外形成。20世紀70年代，大部分美國公司來自海外的利潤只占全部利潤的10％～20％，而今天來自外國的利潤已占50％左右。在這些所得來源國中，良好的稅收環(huán)境占有很重要的地位。

　　80年代，當發(fā)達國家與無稅管轄區(qū)之間稅收水平的差距越來越大時，在吸引外國資本發(fā)展本國經(jīng)濟的競爭中，避稅地的地位及其發(fā)展已成為日益突出的事實。在這樣的經(jīng)濟環(huán)境中，主要工業(yè)發(fā)達國家之間出現(xiàn)了一個新的國際競爭領(lǐng)域，即稅收競爭。

　　從80年代中期到90年代初期，西方國家中出現(xiàn)的那場激進的稅收改革便是國際稅收競爭的一種突出表現(xiàn)。雖然各國的稅收改革縮小了各國間稅收水平的差距，但不能完全消除這些差距，避稅地被作為公司的注冊管轄區(qū)和所在地的優(yōu)勢仍被普遍利用。

　　經(jīng)濟發(fā)達國家在參與國際稅收競爭的同時，也感覺到了競爭所帶來的消極影響。的確，資本向避稅地的流動，以及將基地公司納入跨國公司組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致的結(jié)果是發(fā)達國家稅收收入的大量流失。抽逃出去的資本所建立的相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施、增加的勞動就業(yè)機會以及擴大的財政收入，僅僅給避稅地帶來了利益。顯然，這些國家不可能對此熟視無睹。因此，盡管公司的國際稅收籌劃及其主要原理是在合法的基礎(chǔ)上減輕稅收負擔，但是，來自國家政府方面的種種限制措施也越來越多。針對跨國公司國際稅收籌劃中利用避稅地的行為，可采用經(jīng)濟上和行政上兩種抵制方法。

　　1.經(jīng)濟上抵制國際稅收籌劃

　　經(jīng)濟上的抵制方法包括直接與離岸管轄區(qū)進行稅收競爭，即實行寬松的稅收政策，進一步降低稅率，給予公司特別的稅收優(yōu)惠。在現(xiàn)代條件下，要實行這樣的經(jīng)濟措施談何容易，可能會導(dǎo)致負面影響。要維持社會基礎(chǔ)設(shè)施的發(fā)展水平、國防和政府機關(guān)的運轉(zhuǎn)，以及其他經(jīng)濟政策的實施，無不需要大量的財政撥款。這本身說明不可能大幅度減稅和給予過分的稅收優(yōu)惠。

　　當然，發(fā)達國家也不完全否定經(jīng)濟上的抵制方法。他們在自己的境內(nèi)建立了各類自由貿(mào)易區(qū)、國際金融中心、離岸區(qū)，但是，這些類似試驗區(qū)的規(guī)模遠遠趕不上傳統(tǒng)的無稅管轄區(qū)。應(yīng)該指出的是，納稅人并非單純地把世界上的無稅區(qū)作為自己的去處，更為重要的目的是企圖掩蓋有關(guān)自己交易業(yè)務(wù)的信息，最大程度地避開來自稅收部門的嚴密監(jiān)督。

　　在那些發(fā)達國家，稅務(wù)部門利用電腦網(wǎng)絡(luò)對所有納稅人實行毫無例外的監(jiān)控，納稅主體的每步腳印都無法逃避稅務(wù)部門的跟蹤監(jiān)視，任何財務(wù)帳目上的作假或不如實申報所得等違法行為都將導(dǎo)致稅法的懲處。因此，納稅人向往的國家是，沒有全面的稅收控制制度，不需要公開自己的財務(wù)帳目，稅率和稅法都十分寬松、自由。針對納稅人的這種企圖，發(fā)達國家的政府只能對納稅人設(shè)置行政上的路障。

　　2.行政上抵制國際稅收籌劃

　　行政上抵制國際稅收籌劃的方法包括立法限制資本流向避稅地，嚴格控制和審計納稅人的經(jīng)濟行為。很多國家在自己的法律中設(shè)有專門的有關(guān)逃避稅法的條款，類似的條款也被包括在有關(guān)國家之間的國際稅收協(xié)定中。

　　很多發(fā)達國家的稅法對跨國集團內(nèi)部結(jié)構(gòu)的組成都有約束性條款。如果跨國公司的組織結(jié)構(gòu)中設(shè)有避稅地居民基地公司，那么集團中的所有成員都難以取得稅收優(yōu)惠待遇以及稅收協(xié)定提供的優(yōu)惠待遇。為了防止納稅人利用在國外低稅或無稅條件下積累所得和財產(chǎn)進行避稅，若干發(fā)達國家制定了一些有關(guān)反避稅的法律條文，其中有的既適用于自然人，也適用于法人。美國和英國在自己的法律中都有明確的條款規(guī)定，如避稅地居民公司的所得與基地公司的美國或英國股東有關(guān)聯(lián)關(guān)系，那么這筆所得須在基地公司股東的所在國繳納所得稅。

　　對發(fā)達國家居民公司與避稅地居民基地公司之間的交易也將受到嚴格的管理?，F(xiàn)行的專門法規(guī)不允許利用無稅管轄區(qū)基地公司避稅。在上述情況下，對來自避稅地居民公司的所得限制所得稅優(yōu)惠，以及對內(nèi)部企業(yè)的信貸界限加以限制。如果在跨國公司組織結(jié)構(gòu)中有無稅管轄區(qū)居民基地公司，那么集團在取得銀行貸款、擔保、選擇商業(yè)伙伴等方面，都會遇到困難。市場經(jīng)濟國家一般不與純避稅地（沒有所得稅或所得稅稅率很低）簽訂避免國際雙重征稅的協(xié)定。這將使從發(fā)達國家匯向避稅地的股息、利息和特許權(quán)使用費不能享受任何預(yù)提稅優(yōu)惠，同時也不給予任何雙重稅收的免除待遇。

　　與此同時，在國際稅收協(xié)定體系不斷發(fā)展和完善的過程中，各國稅務(wù)機關(guān)之間也加強合作，互相交換情報。它們在稅收協(xié)定的相應(yīng)條款中明確加強對跨國公司活動的監(jiān)控，廢除那些有利于跨國納稅人避稅的稅收協(xié)定條款。例如，1993年，在美國的提議下，美國與荷蘭的稅收協(xié)定被重新修訂，限制了跨國納稅人通過套用稅收協(xié)定來避稅。這樣，國家稅法和國際稅法的尊嚴得到了維護，法律基礎(chǔ)也得到了完善。此外，這也可增強對經(jīng)濟主體交易活動的監(jiān)控力度，如相互引渡稅收犯罪分子、查封涉嫌稅收犯罪公司的銀行帳號等。

　　因此，公司在制定國際稅收籌劃時，必須十分注意以下一些方面的法律條款，以免違反法律：

　?。?）限制與避稅地交易的法律條款；

　?。?）確定公司居民身份的程序；

　?。?）轉(zhuǎn)讓定價；

　?。?）內(nèi)部企業(yè)的貸款；

　　（5）對濫用稅收協(xié)定的管理；

　?。?）雙方的情報交換和相互提供行政幫助；

　?。?）外匯管制和防止財政性移居。