避稅的涵義

　　避稅是指納稅人在稅收法規(guī)許可的限度內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到規(guī)避和減輕稅收負(fù)擔(dān)的管理活動(dòng)。避稅具有以下幾層涵義： 

    1．避稅的主體 

　　避稅的主體是納稅人，即稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。單位涵蓋一切公司、工廠、商店等從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的法人，個(gè)人指一般的自然人。既可以是中國(guó)的自然人和法人，如國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，也可以是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)人，如中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)在華的獨(dú)資企業(yè)。企業(yè)法人是最主要的納稅人，也是最主要的避稅人，因?yàn)橛屑{稅的義務(wù)才會(huì)有避稅的要求。 

　　納稅人為了減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，往往事先進(jìn)行周密安排和決策，對(duì)稅法的缺陷及固有漏洞作深入的洞察，利用稅法的差別待遇，或利用稅法的不完善、不健全來(lái)達(dá)到盡可能少納稅的目的。 

　　現(xiàn)代世界各國(guó)的稅收法規(guī)越來(lái)越復(fù)雜浩繁，當(dāng)納稅人難以做到熟悉或精通稅法時(shí)，于是就聘用精通稅法的“稅務(wù)專家”為稅務(wù)顧問(wèn)，為其在稅收方面獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，提供咨詢甚至代理服務(wù)。 

　　2．避稅的前提條件 

　　避稅以不違反稅法為前提，即避稅的前提條件是在稅收法規(guī)許可的限度內(nèi)。若超出稅收法律、法規(guī)許可的范圍，則屬違法活動(dòng)。國(guó)際上通常講的避稅，就是在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的。 

　　判斷避稅行為的合法與否，其關(guān)鍵是看是否違背稅法。也即是看國(guó)家是否承認(rèn)納稅人有權(quán)進(jìn)行減輕納稅義務(wù)的選擇，或者是否從法律上對(duì)減輕納稅義務(wù)的選擇明令禁止。法律如果不禁止商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者對(duì)減輕納稅義務(wù)的選擇，則可認(rèn)為這種選擇是可以接受的。但在實(shí)際操作時(shí)，納稅人行為必須是在遵守稅法，依法納稅的前提下進(jìn)行。有些避稅行為違背稅法的立法精神，但卻未觸犯稅法條文，這類避稅行為不是違法行為，只能促使國(guó)家修訂和完善稅法。 

　　目前，中國(guó)的稅收法律還不健全，法律效力不高，剛性不強(qiáng)，穩(wěn)定性較差。在整個(gè)稅收法律體系中，除了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》以外，其他稅種均以條例、規(guī)定、辦法等行政法規(guī)的形式出臺(tái)。這樣的法律給避稅提供了較多的可乘之機(jī)。因此國(guó)家應(yīng)盡快加強(qiáng)稅收立法。 

　　就國(guó)際避稅大舞臺(tái)來(lái)看，國(guó)與國(guó)之間的稅法差異是不可消除的，避稅空隙是無(wú)處不有的，避稅港也是大門常開(kāi)的，合法避稅的機(jī)會(huì)多多。 

　　3．避稅的目的 

　　避稅的目的是為了稅收負(fù)擔(dān)的最小化。從納稅人角度看，避稅主要是出于經(jīng)濟(jì)方面的考慮。也就是說(shuō)，納稅人在遵守和擁護(hù)稅法的前提下，通過(guò)各種政府準(zhǔn)許和默認(rèn)的手段，減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)減少支出或增加收入，進(jìn)而提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益或消費(fèi)水平。 

　　避稅盡管在形式上可以說(shuō)是對(duì)稅法的挑戰(zhàn)，但實(shí)際上是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益追求的體現(xiàn)。從政府角度看，納稅人的避稅侵蝕了政府收入，但在現(xiàn)有法律上又不能追究其法律責(zé)任。政府所能做到的，往往是根據(jù)避稅情況所顯示出來(lái)的稅法缺陷采取相應(yīng)的措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修改和完善。一國(guó)在海外的企業(yè)，若能成功地規(guī)避他國(guó)的稅收，對(duì)本國(guó)來(lái)說(shuō)，未免不是一件有利的事。 

　　4．避稅的客體 

　　避稅的客體是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)。避稅溶于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)之中，貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程。企業(yè)避稅必須同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合、系統(tǒng)籌劃，既合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的對(duì)象、品種、時(shí)間、地點(diǎn)、方式、規(guī)模等，又巧妙采取結(jié)算、收款、取證、記帳等方式方法，使二者互相配合，協(xié)調(diào)一致，才能取得有如人意的避稅效果。        

　　5．避稅的屬性 

　　企業(yè)避稅是一種管理活動(dòng)。它是企業(yè)管理者和決策者，根據(jù)稅收和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，在充分研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)的方法和巧妙的手段進(jìn)行的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。因此，避稅要求企業(yè)的管理者和決策者真正把握稅收法律、法規(guī)和具體規(guī)定的背景、前提、條件、內(nèi)容、辦法、相互關(guān)系以及法律后果，用活用足國(guó)家稅收政策，用好用妙國(guó)家稅收法規(guī)，特別是外國(guó)的稅收法規(guī)。