稅收籌劃的成因、實施途徑與原則——稅收籌劃產(chǎn)生的原因
對稅收籌劃行為的研究可分為兩個方面：一是對稅收籌劃行為產(chǎn)生的原因研究，即稅收籌劃成因的分析；二是對稅收籌劃行為產(chǎn)生的后果分析，即稅收籌劃效應(yīng)的分析。這里就稅收籌劃行為產(chǎn)生原因作粗略的探討。
一、稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮需要市場法人主體的回應(yīng)，市場法人主體進(jìn)行稅收籌劃正是稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能發(fā)揮效應(yīng)的體現(xiàn)
社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，客觀要求國家對社會經(jīng)濟(jì)的管理由傳統(tǒng)的直接管理向間接調(diào)控轉(zhuǎn)換，即由原來的行政命令、指令性計劃的管理轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^運用經(jīng)濟(jì)杠桿對國民經(jīng)濟(jì)實施宏觀調(diào)控。所謂經(jīng)濟(jì)杠桿，是政府用物質(zhì)利益去誘導(dǎo)經(jīng)濟(jì)生活和社會生活，以達(dá)到一定目的的手段，也就是給予有利或不利的條件，鼓勵或限制生產(chǎn)、分配、流通、消費及其他社會經(jīng)濟(jì)生活。經(jīng)濟(jì)杠桿主要掌握在國家手中，并成為政府用物質(zhì)利益去誘導(dǎo)社會再生產(chǎn)和宏觀經(jīng)濟(jì)活動，使之符合資源配置、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局要求的工具，而稅收正是國家直接掌握的最主要的經(jīng)濟(jì)杠桿。稅收杠桿具有調(diào)節(jié)范圍廣泛性、調(diào)節(jié)方式靈活性、調(diào)節(jié)措施強(qiáng)制性等獨特的優(yōu)點，是行政手段、法律手段、經(jīng)濟(jì)手段的統(tǒng)一體。稅收杠桿較之其他經(jīng)濟(jì)杠桿，往往具有最終的決定作用。
國家在具體運用稅收杠桿時，主要是根據(jù)國家的方針政策，按照具體的調(diào)節(jié)對象制定合理的稅收制度，在規(guī)定稅收調(diào)節(jié)領(lǐng)域的前提下，采取變動稅制要素的方法，發(fā)揮其職能作用：
（1）通過合理設(shè)計稅種、稅目，明確各稅種調(diào)節(jié)的具體范圍，即通過稅種、稅目的設(shè)計，解決稅收調(diào)節(jié)的廣度，并隨客觀經(jīng)濟(jì)情況的變化適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行增減。
（2）通過合理設(shè)計各個稅種的稅率，明確各稅種調(diào)節(jié)的數(shù)量界限，即通過稅率的設(shè)計解決稅收調(diào)節(jié)的深度，這是體現(xiàn)國家稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
（3）在稅率既定的前提下，通過實施稅收減免或加成征稅，靈活地適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)狀況。我國地域遼闊、經(jīng)濟(jì)狀況差異甚大，完全按照整齊劃一的辦法征稅，必然會出現(xiàn)稅負(fù)畸輕畸重的狀況，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不良的影響。因而要對個別情況需要實施特殊調(diào)節(jié)。稅收優(yōu)惠和加成加倍征稅正是實施特殊調(diào)節(jié)的重要措施。而稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮需要市場法人主體的響應(yīng)。市場法人主體進(jìn)行稅收籌劃正是稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能發(fā)揮效用的體現(xiàn)。
二、不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇為稅收籌劃提供了操作的可能
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)公司作為經(jīng)濟(jì)組織，為了在激烈的競爭中占據(jù)優(yōu)勢，總在不斷進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營等方向的決策。擺在決策者面前的各種經(jīng)濟(jì)活動方案因經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜多樣而有所不同。況且，由于國家政策導(dǎo)向的不同，每種經(jīng)濟(jì)活動方案都面臨著不同的稅收待遇。這種不同經(jīng)濟(jì)活動方案的稅收差別待遇主要產(chǎn)生于以下幾個方面：
1.稅制規(guī)定的差異帶來的稅收差別待遇。
由于國家目標(biāo)的多重性和經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，各國或各地區(qū)普遍實行的是復(fù)合稅制，即同時征兩個以上稅種的稅制，它從各個方向選擇征稅對象、設(shè)置稅種、確定征稅辦法，使其有不同特點、作用的各個稅種同時并存，相互補(bǔ)充，協(xié)調(diào)配合，組成一個有機(jī)的整體，因而不可避免地出現(xiàn)了種種稅制差異：（1）多個稅種并存，不同稅種適用不同的納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免規(guī)定等；（2）各種經(jīng)濟(jì)組織和個人因從事生產(chǎn)經(jīng)營投資的不同，而分別適用不同的稅種；（3）即使一些經(jīng)濟(jì)組織和個人適用相同的稅種，也因從業(yè)地點、生產(chǎn)銷售產(chǎn)品性質(zhì)、企業(yè)組織形式及盈利規(guī)模的不同，而適用不同的稅率、減免優(yōu)惠等。
我國目前實行的是復(fù)合稅制，因稅制規(guī)定不同而帶來的稅收差別待遇最易為納稅人了解掌握并恰當(dāng)加以運用，以獲得減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，稅法依據(jù)不同經(jīng)濟(jì)狀況而規(guī)定不同的稅收待遇時，可以通過一定方法把稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、開放區(qū)域外的投資以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動變成稅收優(yōu)惠區(qū)內(nèi)的投資或經(jīng)營活動；當(dāng)國家對不同行業(yè)、部門所定的不同稅收待遇，市場法人主體處于兩種或兩種以上行業(yè)、部門之間，他就會選擇有利于自己的稅收規(guī)定決策納稅，等等。
同時，任何稅法都不可能是盡善盡美的，稅法上的缺陷與漏洞使市場法人主體實施稅收籌劃的愿望有可能通過對稅法不足之處的利用得以實現(xiàn)。
（1）納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定理論上包括的對象和實際包括的對象的差別，正是緣于納稅人的變通性。特定的納稅人繳納特定的稅收，若能設(shè)法證明不使自己成為該稅的納稅人，即可達(dá)到稅收籌劃的效應(yīng)。
（2）征稅對象金額上的可調(diào)整性。在既定稅率前提下，征稅對象金額越小，稅額也就越小，市場法人主體稅負(fù)也就越輕。因而市場法人主體想方設(shè)法盡量調(diào)整征稅對象金額，使其稅基變小，也可達(dá)到稅收籌劃的效應(yīng)。
（3）稅率上的差別性。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種不同稅目也有不同稅率，“一稅一率”和“一目一率”上的差別性，為市場法人主體實施稅收籌劃提供了客觀條件。
（4）起征點與各種減免稅存在誘發(fā)稅收籌劃。起征點是指稅法規(guī)定開始征稅的數(shù)額起點。征稅對象未達(dá)到起征點的不征稅。由此派生由市場法人主體盡可能把自己的征稅對象金額申報為起征點之下，以合理稅收籌劃。稅法中的減免稅照顧也誘發(fā)眾多市場法人主體爭取取得這種優(yōu)惠，千方百計使自己也符合減免稅條件?？傊?，各種稅收優(yōu)惠只要一開口，就必然有漏洞可鉆，特別是在執(zhí)法不嚴(yán)的情況下更是如此。
2.因其他經(jīng)濟(jì)選擇性條款而引發(fā)的稅收差別待遇。
在實際經(jīng)濟(jì)生活中，市場法人主體除了會遇到大量的稅制選擇性條款外，還有其他一些非經(jīng)濟(jì)性選擇條款。這些條款的運用的初衷，并不一定都緣于稅收的考慮，而是為了進(jìn)一步促進(jìn)改革開放，與國際慣例接軌，為創(chuàng)造開放有效的市場體系提供必要的條件。然而，條款選擇不同，其運用的結(jié)果確實會帶來不同的稅收待遇。這種稅收待遇并非一成不變的。例如，為了加速市場法人主體投資回收，促進(jìn)市場法人主體技術(shù)進(jìn)步，我國便在借舉國際慣例的基礎(chǔ)上，允許市場法人主體依據(jù)實際狀況選擇固定資產(chǎn)折舊方法。在多的折舊方法中，很難絕對判斷哪種方法對市場法人主體絕對有利。
但可以肯定的是，選用平均折舊法和加速折舊法對市場法人主體的經(jīng)濟(jì)影響是不同的，由此給市場法人主體的稅收待遇也不盡相同。這種選擇性條款的存在給市場法人主體帶來不同的稅收待遇，但這種稅收差別待遇并非是一目了然的，需要經(jīng)濟(jì)主體因應(yīng)時勢的變化，經(jīng)過計算比較才可以做出最有利的選擇。
3.決策方案的不同而引發(fā)的稅收差別待遇。
市場法人主體的經(jīng)濟(jì)活動受諸多因素的影響，考慮側(cè)重點不同，市場法人主體同一經(jīng)濟(jì)行為可以有若干個行動方案。可能單純從賬面看，甲方案現(xiàn)金流量高于乙方案，但考慮稅收及其他因素后，乙方案的稅后收益高于甲方案。市場法人主體的這種決策依據(jù)，不是因為稅制規(guī)定的差異，也不是因為經(jīng)濟(jì)政策中選擇條款的運用。它是綜合權(quán)衡各種行為影響因素后，在眾多方案中選擇最有利于自己的決策方案而為之。市場法人主體行為選擇不同面帶來不同稅收待遇的現(xiàn)象也是大量存在的。
正是因為各種經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇的存在，才為市場法人主體廣泛從事稅收籌劃提供了現(xiàn)實的基礎(chǔ)和途徑。
三、市場法人主體的經(jīng)營活動周而復(fù)始地進(jìn)行以及對利潤最大化的追求使稅收籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實
如前所述，市場法人主體從事生產(chǎn)經(jīng)營的根本動力在于對利潤最大化的追求。然而，就市場法人主體來說，盡管稅負(fù)怎樣公平、正當(dāng)合理，都是市場法人主體的直接經(jīng)濟(jì)利益的損失，都是對市場法人主體勞動成果的一種社會占有，因而市場法人主體都會千方百計通過一定的方式和手段達(dá)到少納稅和不納稅的目的。據(jù)美國聯(lián)邦收入局對1034個企業(yè)到稅收優(yōu)惠地區(qū)從事經(jīng)營活動愿望所做的調(diào)查顯示，有934個企業(yè)表示愿意到稅收優(yōu)惠地區(qū)去處理他們的生產(chǎn)經(jīng)營活動，且原因主要是稅負(fù)輕，納稅額少。同樣，我國對一部分國有企業(yè)、集體企業(yè)、個體經(jīng)營者所做的調(diào)查表明，有7 8％的企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的愿望和要求，主要原因也是稅負(fù)輕，納稅額較少。我們知道，價格＝成本＋利潤＋稅收，在價格和成本不變的前提下，利潤和稅收就是一對此消彼增的關(guān)系。因而無論是法人還是自然人，也不管稅收是怎樣的公正合理，都意味著市場法人主體直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。
在利益的驅(qū)動下，使得一些市場法人主體除了在成本和費用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益最大化。然而，正如前面所分析的，在眾多減輕稅收負(fù)擔(dān)的途徑中，惟有稅收籌劃是合法合理的。于是，稅收籌劃便成為市場法人主體減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)的理想選擇。
如同收益與風(fēng)險并存的道理一樣，稅收壓力與稅收利益也是并存的。一般地說，如果市場法人主體的業(yè)務(wù)范圍越廣，公司組織越復(fù)雜，經(jīng)營決策可選擇機(jī)會越多，繳納稅種越多、金額越大，那么稅收籌劃的空間越廣闊，獲取稅收利益的潛力也越大。
從這一點上看，稅收籌劃的門固然對所有市場法人主體敞開，但稅收籌劃的機(jī)遇卻不盡等同。僅就稅收的因素而言，稅收籌劃的范圍要受到稅種差別和稅制差別的制約。
然而，從總體上把握，實施稅收籌劃，對市場法人主體生產(chǎn)經(jīng)營及理財活動的全部過程進(jìn)行籌劃與安排，會給市場法人主體帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益卻是事實。
一、稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮需要市場法人主體的回應(yīng)，市場法人主體進(jìn)行稅收籌劃正是稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能發(fā)揮效應(yīng)的體現(xiàn)
社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，客觀要求國家對社會經(jīng)濟(jì)的管理由傳統(tǒng)的直接管理向間接調(diào)控轉(zhuǎn)換，即由原來的行政命令、指令性計劃的管理轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^運用經(jīng)濟(jì)杠桿對國民經(jīng)濟(jì)實施宏觀調(diào)控。所謂經(jīng)濟(jì)杠桿，是政府用物質(zhì)利益去誘導(dǎo)經(jīng)濟(jì)生活和社會生活，以達(dá)到一定目的的手段，也就是給予有利或不利的條件，鼓勵或限制生產(chǎn)、分配、流通、消費及其他社會經(jīng)濟(jì)生活。經(jīng)濟(jì)杠桿主要掌握在國家手中，并成為政府用物質(zhì)利益去誘導(dǎo)社會再生產(chǎn)和宏觀經(jīng)濟(jì)活動，使之符合資源配置、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局要求的工具，而稅收正是國家直接掌握的最主要的經(jīng)濟(jì)杠桿。稅收杠桿具有調(diào)節(jié)范圍廣泛性、調(diào)節(jié)方式靈活性、調(diào)節(jié)措施強(qiáng)制性等獨特的優(yōu)點，是行政手段、法律手段、經(jīng)濟(jì)手段的統(tǒng)一體。稅收杠桿較之其他經(jīng)濟(jì)杠桿，往往具有最終的決定作用。
國家在具體運用稅收杠桿時，主要是根據(jù)國家的方針政策，按照具體的調(diào)節(jié)對象制定合理的稅收制度，在規(guī)定稅收調(diào)節(jié)領(lǐng)域的前提下，采取變動稅制要素的方法，發(fā)揮其職能作用：
（1）通過合理設(shè)計稅種、稅目，明確各稅種調(diào)節(jié)的具體范圍，即通過稅種、稅目的設(shè)計，解決稅收調(diào)節(jié)的廣度，并隨客觀經(jīng)濟(jì)情況的變化適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行增減。
（2）通過合理設(shè)計各個稅種的稅率，明確各稅種調(diào)節(jié)的數(shù)量界限，即通過稅率的設(shè)計解決稅收調(diào)節(jié)的深度，這是體現(xiàn)國家稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
（3）在稅率既定的前提下，通過實施稅收減免或加成征稅，靈活地適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)狀況。我國地域遼闊、經(jīng)濟(jì)狀況差異甚大，完全按照整齊劃一的辦法征稅，必然會出現(xiàn)稅負(fù)畸輕畸重的狀況，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不良的影響。因而要對個別情況需要實施特殊調(diào)節(jié)。稅收優(yōu)惠和加成加倍征稅正是實施特殊調(diào)節(jié)的重要措施。而稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮需要市場法人主體的響應(yīng)。市場法人主體進(jìn)行稅收籌劃正是稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能發(fā)揮效用的體現(xiàn)。
二、不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇為稅收籌劃提供了操作的可能
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)公司作為經(jīng)濟(jì)組織，為了在激烈的競爭中占據(jù)優(yōu)勢，總在不斷進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營等方向的決策。擺在決策者面前的各種經(jīng)濟(jì)活動方案因經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜多樣而有所不同。況且，由于國家政策導(dǎo)向的不同，每種經(jīng)濟(jì)活動方案都面臨著不同的稅收待遇。這種不同經(jīng)濟(jì)活動方案的稅收差別待遇主要產(chǎn)生于以下幾個方面：
1.稅制規(guī)定的差異帶來的稅收差別待遇。
由于國家目標(biāo)的多重性和經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，各國或各地區(qū)普遍實行的是復(fù)合稅制，即同時征兩個以上稅種的稅制，它從各個方向選擇征稅對象、設(shè)置稅種、確定征稅辦法，使其有不同特點、作用的各個稅種同時并存，相互補(bǔ)充，協(xié)調(diào)配合，組成一個有機(jī)的整體，因而不可避免地出現(xiàn)了種種稅制差異：（1）多個稅種并存，不同稅種適用不同的納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免規(guī)定等；（2）各種經(jīng)濟(jì)組織和個人因從事生產(chǎn)經(jīng)營投資的不同，而分別適用不同的稅種；（3）即使一些經(jīng)濟(jì)組織和個人適用相同的稅種，也因從業(yè)地點、生產(chǎn)銷售產(chǎn)品性質(zhì)、企業(yè)組織形式及盈利規(guī)模的不同，而適用不同的稅率、減免優(yōu)惠等。
我國目前實行的是復(fù)合稅制，因稅制規(guī)定不同而帶來的稅收差別待遇最易為納稅人了解掌握并恰當(dāng)加以運用，以獲得減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，稅法依據(jù)不同經(jīng)濟(jì)狀況而規(guī)定不同的稅收待遇時，可以通過一定方法把稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、開放區(qū)域外的投資以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動變成稅收優(yōu)惠區(qū)內(nèi)的投資或經(jīng)營活動；當(dāng)國家對不同行業(yè)、部門所定的不同稅收待遇，市場法人主體處于兩種或兩種以上行業(yè)、部門之間，他就會選擇有利于自己的稅收規(guī)定決策納稅，等等。
同時，任何稅法都不可能是盡善盡美的，稅法上的缺陷與漏洞使市場法人主體實施稅收籌劃的愿望有可能通過對稅法不足之處的利用得以實現(xiàn)。
（1）納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定理論上包括的對象和實際包括的對象的差別，正是緣于納稅人的變通性。特定的納稅人繳納特定的稅收，若能設(shè)法證明不使自己成為該稅的納稅人，即可達(dá)到稅收籌劃的效應(yīng)。
（2）征稅對象金額上的可調(diào)整性。在既定稅率前提下，征稅對象金額越小，稅額也就越小，市場法人主體稅負(fù)也就越輕。因而市場法人主體想方設(shè)法盡量調(diào)整征稅對象金額，使其稅基變小，也可達(dá)到稅收籌劃的效應(yīng)。
（3）稅率上的差別性。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種不同稅目也有不同稅率，“一稅一率”和“一目一率”上的差別性，為市場法人主體實施稅收籌劃提供了客觀條件。
（4）起征點與各種減免稅存在誘發(fā)稅收籌劃。起征點是指稅法規(guī)定開始征稅的數(shù)額起點。征稅對象未達(dá)到起征點的不征稅。由此派生由市場法人主體盡可能把自己的征稅對象金額申報為起征點之下，以合理稅收籌劃。稅法中的減免稅照顧也誘發(fā)眾多市場法人主體爭取取得這種優(yōu)惠，千方百計使自己也符合減免稅條件?？傊?，各種稅收優(yōu)惠只要一開口，就必然有漏洞可鉆，特別是在執(zhí)法不嚴(yán)的情況下更是如此。
2.因其他經(jīng)濟(jì)選擇性條款而引發(fā)的稅收差別待遇。
在實際經(jīng)濟(jì)生活中，市場法人主體除了會遇到大量的稅制選擇性條款外，還有其他一些非經(jīng)濟(jì)性選擇條款。這些條款的運用的初衷，并不一定都緣于稅收的考慮，而是為了進(jìn)一步促進(jìn)改革開放，與國際慣例接軌，為創(chuàng)造開放有效的市場體系提供必要的條件。然而，條款選擇不同，其運用的結(jié)果確實會帶來不同的稅收待遇。這種稅收待遇并非一成不變的。例如，為了加速市場法人主體投資回收，促進(jìn)市場法人主體技術(shù)進(jìn)步，我國便在借舉國際慣例的基礎(chǔ)上，允許市場法人主體依據(jù)實際狀況選擇固定資產(chǎn)折舊方法。在多的折舊方法中，很難絕對判斷哪種方法對市場法人主體絕對有利。
但可以肯定的是，選用平均折舊法和加速折舊法對市場法人主體的經(jīng)濟(jì)影響是不同的，由此給市場法人主體的稅收待遇也不盡相同。這種選擇性條款的存在給市場法人主體帶來不同的稅收待遇，但這種稅收差別待遇并非是一目了然的，需要經(jīng)濟(jì)主體因應(yīng)時勢的變化，經(jīng)過計算比較才可以做出最有利的選擇。
3.決策方案的不同而引發(fā)的稅收差別待遇。
市場法人主體的經(jīng)濟(jì)活動受諸多因素的影響，考慮側(cè)重點不同，市場法人主體同一經(jīng)濟(jì)行為可以有若干個行動方案。可能單純從賬面看，甲方案現(xiàn)金流量高于乙方案，但考慮稅收及其他因素后，乙方案的稅后收益高于甲方案。市場法人主體的這種決策依據(jù)，不是因為稅制規(guī)定的差異，也不是因為經(jīng)濟(jì)政策中選擇條款的運用。它是綜合權(quán)衡各種行為影響因素后，在眾多方案中選擇最有利于自己的決策方案而為之。市場法人主體行為選擇不同面帶來不同稅收待遇的現(xiàn)象也是大量存在的。
正是因為各種經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇的存在，才為市場法人主體廣泛從事稅收籌劃提供了現(xiàn)實的基礎(chǔ)和途徑。
三、市場法人主體的經(jīng)營活動周而復(fù)始地進(jìn)行以及對利潤最大化的追求使稅收籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實
如前所述，市場法人主體從事生產(chǎn)經(jīng)營的根本動力在于對利潤最大化的追求。然而，就市場法人主體來說，盡管稅負(fù)怎樣公平、正當(dāng)合理，都是市場法人主體的直接經(jīng)濟(jì)利益的損失，都是對市場法人主體勞動成果的一種社會占有，因而市場法人主體都會千方百計通過一定的方式和手段達(dá)到少納稅和不納稅的目的。據(jù)美國聯(lián)邦收入局對1034個企業(yè)到稅收優(yōu)惠地區(qū)從事經(jīng)營活動愿望所做的調(diào)查顯示，有934個企業(yè)表示愿意到稅收優(yōu)惠地區(qū)去處理他們的生產(chǎn)經(jīng)營活動，且原因主要是稅負(fù)輕，納稅額少。同樣，我國對一部分國有企業(yè)、集體企業(yè)、個體經(jīng)營者所做的調(diào)查表明，有7 8％的企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的愿望和要求，主要原因也是稅負(fù)輕，納稅額較少。我們知道，價格＝成本＋利潤＋稅收，在價格和成本不變的前提下，利潤和稅收就是一對此消彼增的關(guān)系。因而無論是法人還是自然人，也不管稅收是怎樣的公正合理，都意味著市場法人主體直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。
在利益的驅(qū)動下，使得一些市場法人主體除了在成本和費用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益最大化。然而，正如前面所分析的，在眾多減輕稅收負(fù)擔(dān)的途徑中，惟有稅收籌劃是合法合理的。于是，稅收籌劃便成為市場法人主體減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)的理想選擇。
如同收益與風(fēng)險并存的道理一樣，稅收壓力與稅收利益也是并存的。一般地說，如果市場法人主體的業(yè)務(wù)范圍越廣，公司組織越復(fù)雜，經(jīng)營決策可選擇機(jī)會越多，繳納稅種越多、金額越大，那么稅收籌劃的空間越廣闊，獲取稅收利益的潛力也越大。
從這一點上看，稅收籌劃的門固然對所有市場法人主體敞開，但稅收籌劃的機(jī)遇卻不盡等同。僅就稅收的因素而言，稅收籌劃的范圍要受到稅種差別和稅制差別的制約。
然而，從總體上把握，實施稅收籌劃，對市場法人主體生產(chǎn)經(jīng)營及理財活動的全部過程進(jìn)行籌劃與安排，會給市場法人主體帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益卻是事實。
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