稅收籌劃的成因、實(shí)施途徑與原則——現(xiàn)代企業(yè)有權(quán)進(jìn)行稅收籌劃
一、現(xiàn)代企業(yè)的四大基本權(quán)利
在市場經(jīng)濟(jì)活動中，現(xiàn)代企業(yè)的根本任務(wù)，就是依據(jù)市場需求，發(fā)展商品生產(chǎn)和流通，創(chuàng)造財(cái)富，增加積累，滿足社會日益增長的物質(zhì)和文化生活需要。然而，現(xiàn)代企業(yè)作為法人也具有一定的“人權(quán)”，這里的權(quán)，即權(quán)利。它與權(quán)力一詞有著原則的區(qū)別，在英文里，權(quán)利一詞為“right”，而權(quán)力一詞則為“power”。權(quán)利不僅與義務(wù)相聯(lián)，而且與基本人權(quán)、經(jīng)濟(jì)利益、防守相聯(lián)；而權(quán)力則與責(zé)任、授權(quán)、政治利益、攻擊相聯(lián)。無論是法人還是自然人，可以沒有權(quán)力，但不可以沒有權(quán)利。
現(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。納稅是有關(guān)企業(yè)重大利益之事，依法合理保護(hù)是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。作為市場法人主體管理者，學(xué)習(xí)必要的稅法知識，尤其是稅收籌劃知識是十分必要的。
二、市場法人主體作為納稅人的基本權(quán)利
作為納稅人，市場法人主體有以下基本權(quán)利：
（1）知情權(quán)。納稅人有權(quán)知道最新稅法稅則、最新的稅收制度、最新的稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得隱瞞，即納稅人有被通知的權(quán)利。
（2）確定權(quán)。確定權(quán)有兩種解釋：一是納稅人可以預(yù)先測定其行為可能導(dǎo)致的稅收結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)在某些情況下也可以對從事某些活動的納稅人的稅收后果提供預(yù)先裁定。二是稅法在實(shí)施后不得隨意解釋，更不能隨意更改。納稅人在采取行動前就應(yīng)該知道其導(dǎo)致的納稅結(jié)果，若過快、過頻地更改，必然會影響納稅人正在進(jìn)行的稅收處置。
（3）公正權(quán)。納稅人有權(quán)認(rèn)定稅法必須以一種公正的執(zhí)法方式實(shí)施。納稅人只有面對公正的執(zhí)法，才能公平競爭。稅務(wù)執(zhí)法人員不順利考試多地懷疑納稅人提供的稅務(wù)資料和稅務(wù)情況，除非稅務(wù)機(jī)關(guān)有充分的理由證明這些情況是錯誤的。
（4）籌劃權(quán)。納稅人有權(quán)對自己的稅收事務(wù)做出必要的安排，只要這種安排沒有違反稅法。這種籌劃權(quán)主要體現(xiàn)在以下三個層次：一是避稅籌劃，這種籌劃離逃稅相對較近，一不小心就有可能逃稅，有的稅法漏洞較多，有的稅法優(yōu)惠過多，有的稅法執(zhí)行太靈活，執(zhí)法人員權(quán)大于法的權(quán)威，都會引發(fā)避稅籌劃；二是節(jié)稅籌劃，節(jié)稅籌劃與避稅籌劃的差別在于節(jié)稅籌劃是合法的，而避稅籌劃一般不能認(rèn)為是合法的，稱避稅籌劃為非違法較合適；三是轉(zhuǎn)嫁籌劃，轉(zhuǎn)嫁籌劃是一種純經(jīng)濟(jì)行為，其至不涉及法律問題。
（5）上訴權(quán)。不論是有關(guān)法律還是管理規(guī)則的實(shí)施和解釋，納稅人若不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，均有權(quán)上訴。
（6）拒繳超收權(quán)。納稅人應(yīng)按照稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額繳稅，有權(quán)拒絕超額繳稅。同時，納稅人也有權(quán)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助、指導(dǎo)，以得到合理的稅收減免或扣除。
（7）保密權(quán)。納稅人提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)需要保密的情況不應(yīng)被濫用，因?yàn)檫@些情況只是為了稅收核定、實(shí)施和征收，不能用于其他目的。
（8）隱私權(quán)。納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不要干擾他們的私生活，尤其是稅務(wù)官員進(jìn)入納稅人的住宅或其辦公室、從第三者了解納稅人的情況等各國對此都有嚴(yán)格規(guī)定。
三、我國納稅人的權(quán)利和義務(wù)
我國法律規(guī)定，納稅義務(wù)人是稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人之一，是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一。在稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，因而雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對等，這與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等有所不同。這是稅收法律關(guān)系的一個重要特征。作為納稅義務(wù)人，應(yīng)該熟悉自已有哪些權(quán)利，充分享受法律、法規(guī)賦予自己的權(quán)利。但是，稅收法律關(guān)系的保護(hù)，對權(quán)利主體雙方應(yīng)是對等的，不能只對一方保護(hù)，而對另一方不予保護(hù)，對權(quán)利享有者的保護(hù)，就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約。
?。ㄒ唬┪覈{稅人的權(quán)利
根據(jù)我國稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：
?。?）延期申報(bào)權(quán)。延期申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款的報(bào)告。延期申報(bào)的原因有主觀和客觀兩種情況。如果是納稅人、扣繳義務(wù)人出于主觀原因而未按期辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，視情節(jié)輕重，給予處罰。如果納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力和財(cái)務(wù)會計(jì)處理上的特殊情況，不能按期辦理納稅申報(bào)的，納稅人、扣繳義務(wù)人可在報(bào)送期限內(nèi)提出書面申請報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以延期申報(bào)，但延長期一般不超過1個月。
在延長期內(nèi)，納稅人應(yīng)按上期實(shí)際繳納的稅額或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳；然后在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅結(jié)算。
?。?）延期納稅權(quán)。納稅人若有特殊困難，不能按期繳納稅款時，經(jīng)縣（含）以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款。延長期最長不超過3個月。在批準(zhǔn)的延長期限內(nèi)，不加收滯納金。
?。?）依法申請減稅、免稅權(quán)。納稅人可以依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)定的要求和程序，有權(quán)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請減稅或免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定予以辦理。
?。?）多繳稅款申請退還權(quán)。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，應(yīng)如數(shù)立即退還。
（5）委托稅務(wù)代理權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托注冊稅務(wù)師代為辦理稅務(wù)事宜。作為稅務(wù)代理人，必須是經(jīng)國家稅務(wù)總局及其省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，從事稅務(wù)代理的專門人員——注冊稅務(wù)師及其工作機(jī)構(gòu)——稅務(wù)師事務(wù)所和經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。實(shí)行稅務(wù)代理制度，不僅可以減輕納稅人自行辦理納稅事宜的工作量，而且能提高辦稅質(zhì)量和效率，減少核算過程中的差錯，使納稅人的納稅申報(bào)、申請、申訴得到及時辦理。
?。?）要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)采取扣押、查封納稅人商品和貨物或凍結(jié)納稅人的銀行存款等稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，但稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，而使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任。
?。?）索取收據(jù)或清單權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時，必須開具收據(jù)；查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時，必須開具清單。納稅人因故受稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押或查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的處理時，有權(quán)索取扣押收據(jù)或查封清單。因?yàn)檫@樣才能證明自己的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)受到了法律限制，同時也說明自己已經(jīng)遵守了國家法律。因此，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不開具有關(guān)憑據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕合作或履行相關(guān)義務(wù)。
（8）索取完稅憑證權(quán)。稅收機(jī)關(guān)征收稅款和扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。納稅人繳納稅款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法為納稅人開具完稅憑證，作為繳納稅款的法律憑證，交給納稅人保存?zhèn)洳?；納稅人也有權(quán)依法索取完稅憑證，以證明白己已經(jīng)履行了義務(wù)，使自己的合法權(quán)益不受侵犯。
?。?）保密權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。在實(shí)際工作中，檢查人員所掌握的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不得泄露給與稅務(wù)檢查無關(guān)的人員，否則可能使該納稅人在市場競爭中處于不利的地位。因此，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)人員為其保密。
?。?0）拒查權(quán)。稅務(wù)人員在對納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)主動出示稅務(wù)檢查證件。否則，納稅人有權(quán)拒絕檢查，以維護(hù)自己的合法權(quán)益。
（11）拒付權(quán)。納稅人違犯了稅法需進(jìn)行罰款處理時，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須開具收據(jù)。
納稅人付了罰款并收到罰款收據(jù)后，證明自己已經(jīng)接受懲罰，承受法律責(zé)任。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施上述行為且沒有開具收據(jù)，納稅人則有權(quán)拒絕履行或合作，借以約束稅務(wù)人員的執(zhí)法行為。
?。?2）申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，或?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，可以按照規(guī)定的期限、程序向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議或向人民法院提起行政訴訟。根據(jù)行政訴訟和行政復(fù)議條例的規(guī)定，在申請復(fù)議或提起訴訟中，還可以就合法利益遭受的損失，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任。
?。?3）對違法行為的檢舉權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)檢舉違反稅收法律、財(cái)政法規(guī)的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并按照規(guī)定給予獎勵。
（二）我國納稅人的義務(wù)
我國憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！苯Y(jié)合我國的征管法，我國的納稅人主要有以下義務(wù)：
（1）依法辦理稅務(wù)登記的義務(wù)。公民、法人在發(fā)生納稅事宜時有義務(wù)在納稅期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記；工商企業(yè)在分設(shè)、合并、遷移、轉(zhuǎn)移、歇業(yè)、破產(chǎn)等稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時，有義務(wù)在工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理變更、注銷登記之日起30日內(nèi)或在工商管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或注銷登記。納稅人不履行這一義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令其限期改正和給予罰款處理。
?。?）接受賬簿、憑證管理的義務(wù)。納稅人的賬簿憑證是稅收征收管理中證明其應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅的依據(jù)。根據(jù)征管法的規(guī)定，納稅人必須依法建立、健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度，設(shè)置賬簿；根據(jù)合法有效的憑證記賬和進(jìn)行核算；按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證和完稅憑證等資料。對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的有關(guān)賬簿、憑證管理的指導(dǎo)性意見和一些強(qiáng)制性決定，納稅人有義務(wù)接受和服從。納稅人偽造、編造或者擅自銷毀賬簿或憑證，將被依法追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任和刑事責(zé)任。
?。?）納稅申報(bào)義務(wù)。依法辦理納稅申報(bào)，不僅是納稅人履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)，而且是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)征稅款、開具納稅憑證、限期納稅人納稅的主要依據(jù)。納稅人有義務(wù)依稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他資料?？劾U義務(wù)人也應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)報(bào)送代扣、代繳、代征稅款報(bào)表以及其他需要報(bào)送的資料。為了履行這一義務(wù)，納稅人應(yīng)忠實(shí)履行，如實(shí)申報(bào)，并按規(guī)定期限足額繳納稅款。對漏報(bào)、不報(bào)或拒絕申報(bào)的，不按規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，均要被依法處以數(shù)額不等的罰金，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還要追究刑事責(zé)任。
?。?）按時納稅的義務(wù)。納稅人理所當(dāng)然有義務(wù)按時足額納稅。我國的稅法對每稅種都規(guī)定了納稅的最后期限，納稅人一旦超過納稅期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)都要依法加收滯納金并責(zé)令限期繳納，限期過后仍不繳納的，則應(yīng)依法予以重罰。
（5）配合稅務(wù)部門檢查的義務(wù)。與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)相對應(yīng)，納稅人還有依法接受稅務(wù)檢查的義務(wù)。納稅人應(yīng)主動配合稅務(wù)部門按法定程序進(jìn)行稅務(wù)檢查，如實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映自己的生產(chǎn)經(jīng)營情況和執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度情況，并按有關(guān)規(guī)定提供報(bào)表和資料，不得隱瞞和弄虛作假，不能阻撓、刁難稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的檢查和監(jiān)督。
?。?）及時提供有關(guān)稅務(wù)信息的義務(wù)。納稅人除通過稅務(wù)登記和納稅申報(bào)向稅務(wù)部門提供與納稅有關(guān)的信息外，還應(yīng)及時提供其他信息，如納稅人有歇業(yè)、經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大、遭受各種災(zāi)害等特殊情況的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明，以便稅務(wù)部門依法處理。
四、稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利
如前所述，現(xiàn)代企業(yè)具有四大基本權(quán)利。企業(yè)權(quán)利作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展一定時期的產(chǎn)物，其內(nèi)在質(zhì)與量的規(guī)定性要由這種內(nèi)容的形式表現(xiàn)并明確下來，這種形式就是法律。企業(yè)權(quán)利盡管有其客觀的內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)，但任何一個企業(yè)都不能以這種內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)行使自己的權(quán)利，也不能憑借這種內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)去維護(hù)自己的利益。所能依據(jù)的只能是法律形式和法律所規(guī)定的企業(yè)權(quán)利。因?yàn)闄?quán)利有兩方面的含義；一是法的規(guī)定，它對權(quán)利擁有者來說是屬于客觀方面；二是權(quán)利擁有者在主觀上的能動行為。這就可能造成企業(yè)權(quán)利的法律規(guī)定與企業(yè)權(quán)利的應(yīng)有內(nèi)容之間產(chǎn)生不協(xié)調(diào)、企業(yè)權(quán)利的法律形式與企業(yè)在對待企業(yè)權(quán)利方面產(chǎn)生不協(xié)調(diào)。前者的不協(xié)調(diào)以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)，它具有強(qiáng)制性；后者在依法辦事方面固然與前者沒有區(qū)別，但在對行動的解釋上卻可以找到既符合法律又符合企業(yè)權(quán)利需要的種種說辭。法律對權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，但還需要企業(yè)在遵守法律的同時，主動地實(shí)現(xiàn)其要求，即企業(yè)對自己采取的主動而有意識的行為及其后果，事先要有所了解，預(yù)測將給企業(yè)帶來的利益。稅收籌劃就是這種具有法律意識的主動行為。
稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟(jì)活動，獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展，兼并與破產(chǎn)的權(quán)利；稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法權(quán)益。
稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于納稅人應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和為己的特征，最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。稅收籌劃應(yīng)在納稅人權(quán)利的邊界內(nèi)或邊界線上，超越企業(yè)權(quán)利的范圍和邊界，必然構(gòu)成對納稅人義務(wù)的違背、踐踏，而超越納稅人義務(wù)的范圍和邊界，必然構(gòu)成對納稅人權(quán)利的破壞和進(jìn)犯。對納稅人來說，遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，堅(jiān)守義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。稅收籌劃沒有超越納稅人權(quán)利的范圍，應(yīng)屬于納稅人的正當(dāng)權(quán)利。
稅收籌劃是納稅人對社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，屬于納稅人應(yīng)有的社會權(quán)利。
納稅人的社會權(quán)利是指法律規(guī)定并允許的受社會保障的權(quán)利。它不應(yīng)因企業(yè)的所有制性質(zhì)、經(jīng)營狀況、貢獻(xiàn)大小不同而不同。在稅收籌劃上，政府不能以外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)劃界，對前者采取默許或認(rèn)同態(tài)度，對后者則反對和制止。其實(shí)，對企業(yè)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃活動進(jìn)行打壓，恰恰助長了偷稅、逃稅及抗稅現(xiàn)象的滋生。因此，鼓勵納稅人依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓納稅人充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，其中包括稅收籌劃，而不是剝奪其權(quán)利，促使其走違法之道。
企業(yè)稅收籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都是有特定的界限，超越這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的義務(wù)；就不再是合法，而是違法。企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)不僅互為條件、相輔相成，而且可以相互轉(zhuǎn)換。在納稅上，其轉(zhuǎn)換的條件是：
?。?）當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃權(quán)利就會轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。如某種稅由超額累進(jìn)稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進(jìn)級距的不同稅率而實(shí)施的籌劃就不存在了。
?。?）當(dāng)國家或政府對稅法或條例中的某項(xiàng)（些）條款或內(nèi)容重新解釋并明確其適用范圍時，納稅人原有的權(quán)利就可能轉(zhuǎn)變成義務(wù)。由于稅法或條例中的某項(xiàng)（些）條款或內(nèi)容規(guī)定不明確或不適當(dāng)，納稅人就有了稅收籌劃的權(quán)利，如果國家或政府發(fā)現(xiàn)后予以重新解釋或明確其適用范圍，那么，對有些納稅人就可能不再享有稅收籌劃的權(quán)利了，而且再發(fā)生這種經(jīng)濟(jì)行為就可能變?yōu)榧{稅義務(wù)了。
（3）當(dāng)稅法或條例中的某項(xiàng)（些）特定內(nèi)容取消后，稅收籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的稅收籌劃權(quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。如某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策（對某一地區(qū)或某一行業(yè)）取消后，納稅人就不能再利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策實(shí)施稅收籌劃，而只能履行正常的納稅義務(wù)了。
?。?）當(dāng)企業(yè)因?qū)嵤┒愂栈I劃而對其他納稅人（法人、自然人）的正常權(quán)利構(gòu)成侵害時，企業(yè)的稅收籌劃權(quán)利的行使是以不傷害、不妨礙他人權(quán)利為前提。
在市場經(jīng)濟(jì)活動中，現(xiàn)代企業(yè)的根本任務(wù)，就是依據(jù)市場需求，發(fā)展商品生產(chǎn)和流通，創(chuàng)造財(cái)富，增加積累，滿足社會日益增長的物質(zhì)和文化生活需要。然而，現(xiàn)代企業(yè)作為法人也具有一定的“人權(quán)”，這里的權(quán)，即權(quán)利。它與權(quán)力一詞有著原則的區(qū)別，在英文里，權(quán)利一詞為“right”，而權(quán)力一詞則為“power”。權(quán)利不僅與義務(wù)相聯(lián)，而且與基本人權(quán)、經(jīng)濟(jì)利益、防守相聯(lián)；而權(quán)力則與責(zé)任、授權(quán)、政治利益、攻擊相聯(lián)。無論是法人還是自然人，可以沒有權(quán)力，但不可以沒有權(quán)利。
現(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。納稅是有關(guān)企業(yè)重大利益之事，依法合理保護(hù)是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。作為市場法人主體管理者，學(xué)習(xí)必要的稅法知識，尤其是稅收籌劃知識是十分必要的。
二、市場法人主體作為納稅人的基本權(quán)利
作為納稅人，市場法人主體有以下基本權(quán)利：
（1）知情權(quán)。納稅人有權(quán)知道最新稅法稅則、最新的稅收制度、最新的稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得隱瞞，即納稅人有被通知的權(quán)利。
（2）確定權(quán)。確定權(quán)有兩種解釋：一是納稅人可以預(yù)先測定其行為可能導(dǎo)致的稅收結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)在某些情況下也可以對從事某些活動的納稅人的稅收后果提供預(yù)先裁定。二是稅法在實(shí)施后不得隨意解釋，更不能隨意更改。納稅人在采取行動前就應(yīng)該知道其導(dǎo)致的納稅結(jié)果，若過快、過頻地更改，必然會影響納稅人正在進(jìn)行的稅收處置。
（3）公正權(quán)。納稅人有權(quán)認(rèn)定稅法必須以一種公正的執(zhí)法方式實(shí)施。納稅人只有面對公正的執(zhí)法，才能公平競爭。稅務(wù)執(zhí)法人員不順利考試多地懷疑納稅人提供的稅務(wù)資料和稅務(wù)情況，除非稅務(wù)機(jī)關(guān)有充分的理由證明這些情況是錯誤的。
（4）籌劃權(quán)。納稅人有權(quán)對自己的稅收事務(wù)做出必要的安排，只要這種安排沒有違反稅法。這種籌劃權(quán)主要體現(xiàn)在以下三個層次：一是避稅籌劃，這種籌劃離逃稅相對較近，一不小心就有可能逃稅，有的稅法漏洞較多，有的稅法優(yōu)惠過多，有的稅法執(zhí)行太靈活，執(zhí)法人員權(quán)大于法的權(quán)威，都會引發(fā)避稅籌劃；二是節(jié)稅籌劃，節(jié)稅籌劃與避稅籌劃的差別在于節(jié)稅籌劃是合法的，而避稅籌劃一般不能認(rèn)為是合法的，稱避稅籌劃為非違法較合適；三是轉(zhuǎn)嫁籌劃，轉(zhuǎn)嫁籌劃是一種純經(jīng)濟(jì)行為，其至不涉及法律問題。
（5）上訴權(quán)。不論是有關(guān)法律還是管理規(guī)則的實(shí)施和解釋，納稅人若不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，均有權(quán)上訴。
（6）拒繳超收權(quán)。納稅人應(yīng)按照稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額繳稅，有權(quán)拒絕超額繳稅。同時，納稅人也有權(quán)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助、指導(dǎo)，以得到合理的稅收減免或扣除。
（7）保密權(quán)。納稅人提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)需要保密的情況不應(yīng)被濫用，因?yàn)檫@些情況只是為了稅收核定、實(shí)施和征收，不能用于其他目的。
（8）隱私權(quán)。納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不要干擾他們的私生活，尤其是稅務(wù)官員進(jìn)入納稅人的住宅或其辦公室、從第三者了解納稅人的情況等各國對此都有嚴(yán)格規(guī)定。
三、我國納稅人的權(quán)利和義務(wù)
我國法律規(guī)定，納稅義務(wù)人是稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人之一，是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一。在稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，因而雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對等，這與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等有所不同。這是稅收法律關(guān)系的一個重要特征。作為納稅義務(wù)人，應(yīng)該熟悉自已有哪些權(quán)利，充分享受法律、法規(guī)賦予自己的權(quán)利。但是，稅收法律關(guān)系的保護(hù)，對權(quán)利主體雙方應(yīng)是對等的，不能只對一方保護(hù)，而對另一方不予保護(hù)，對權(quán)利享有者的保護(hù)，就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約。
?。ㄒ唬┪覈{稅人的權(quán)利
根據(jù)我國稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：
?。?）延期申報(bào)權(quán)。延期申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款的報(bào)告。延期申報(bào)的原因有主觀和客觀兩種情況。如果是納稅人、扣繳義務(wù)人出于主觀原因而未按期辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，視情節(jié)輕重，給予處罰。如果納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力和財(cái)務(wù)會計(jì)處理上的特殊情況，不能按期辦理納稅申報(bào)的，納稅人、扣繳義務(wù)人可在報(bào)送期限內(nèi)提出書面申請報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以延期申報(bào)，但延長期一般不超過1個月。
在延長期內(nèi)，納稅人應(yīng)按上期實(shí)際繳納的稅額或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳；然后在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅結(jié)算。
?。?）延期納稅權(quán)。納稅人若有特殊困難，不能按期繳納稅款時，經(jīng)縣（含）以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款。延長期最長不超過3個月。在批準(zhǔn)的延長期限內(nèi)，不加收滯納金。
?。?）依法申請減稅、免稅權(quán)。納稅人可以依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)定的要求和程序，有權(quán)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請減稅或免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定予以辦理。
?。?）多繳稅款申請退還權(quán)。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，應(yīng)如數(shù)立即退還。
（5）委托稅務(wù)代理權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托注冊稅務(wù)師代為辦理稅務(wù)事宜。作為稅務(wù)代理人，必須是經(jīng)國家稅務(wù)總局及其省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，從事稅務(wù)代理的專門人員——注冊稅務(wù)師及其工作機(jī)構(gòu)——稅務(wù)師事務(wù)所和經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。實(shí)行稅務(wù)代理制度，不僅可以減輕納稅人自行辦理納稅事宜的工作量，而且能提高辦稅質(zhì)量和效率，減少核算過程中的差錯，使納稅人的納稅申報(bào)、申請、申訴得到及時辦理。
?。?）要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)采取扣押、查封納稅人商品和貨物或凍結(jié)納稅人的銀行存款等稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，但稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，而使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任。
?。?）索取收據(jù)或清單權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時，必須開具收據(jù)；查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時，必須開具清單。納稅人因故受稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押或查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的處理時，有權(quán)索取扣押收據(jù)或查封清單。因?yàn)檫@樣才能證明自己的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)受到了法律限制，同時也說明自己已經(jīng)遵守了國家法律。因此，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不開具有關(guān)憑據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕合作或履行相關(guān)義務(wù)。
（8）索取完稅憑證權(quán)。稅收機(jī)關(guān)征收稅款和扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。納稅人繳納稅款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法為納稅人開具完稅憑證，作為繳納稅款的法律憑證，交給納稅人保存?zhèn)洳?；納稅人也有權(quán)依法索取完稅憑證，以證明白己已經(jīng)履行了義務(wù)，使自己的合法權(quán)益不受侵犯。
?。?）保密權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。在實(shí)際工作中，檢查人員所掌握的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不得泄露給與稅務(wù)檢查無關(guān)的人員，否則可能使該納稅人在市場競爭中處于不利的地位。因此，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)人員為其保密。
?。?0）拒查權(quán)。稅務(wù)人員在對納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)主動出示稅務(wù)檢查證件。否則，納稅人有權(quán)拒絕檢查，以維護(hù)自己的合法權(quán)益。
（11）拒付權(quán)。納稅人違犯了稅法需進(jìn)行罰款處理時，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須開具收據(jù)。
納稅人付了罰款并收到罰款收據(jù)后，證明自己已經(jīng)接受懲罰，承受法律責(zé)任。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施上述行為且沒有開具收據(jù)，納稅人則有權(quán)拒絕履行或合作，借以約束稅務(wù)人員的執(zhí)法行為。
?。?2）申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，或?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，可以按照規(guī)定的期限、程序向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議或向人民法院提起行政訴訟。根據(jù)行政訴訟和行政復(fù)議條例的規(guī)定，在申請復(fù)議或提起訴訟中，還可以就合法利益遭受的損失，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任。
?。?3）對違法行為的檢舉權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)檢舉違反稅收法律、財(cái)政法規(guī)的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并按照規(guī)定給予獎勵。
（二）我國納稅人的義務(wù)
我國憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！苯Y(jié)合我國的征管法，我國的納稅人主要有以下義務(wù)：
（1）依法辦理稅務(wù)登記的義務(wù)。公民、法人在發(fā)生納稅事宜時有義務(wù)在納稅期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記；工商企業(yè)在分設(shè)、合并、遷移、轉(zhuǎn)移、歇業(yè)、破產(chǎn)等稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時，有義務(wù)在工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理變更、注銷登記之日起30日內(nèi)或在工商管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或注銷登記。納稅人不履行這一義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令其限期改正和給予罰款處理。
?。?）接受賬簿、憑證管理的義務(wù)。納稅人的賬簿憑證是稅收征收管理中證明其應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅的依據(jù)。根據(jù)征管法的規(guī)定，納稅人必須依法建立、健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度，設(shè)置賬簿；根據(jù)合法有效的憑證記賬和進(jìn)行核算；按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證和完稅憑證等資料。對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的有關(guān)賬簿、憑證管理的指導(dǎo)性意見和一些強(qiáng)制性決定，納稅人有義務(wù)接受和服從。納稅人偽造、編造或者擅自銷毀賬簿或憑證，將被依法追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任和刑事責(zé)任。
?。?）納稅申報(bào)義務(wù)。依法辦理納稅申報(bào)，不僅是納稅人履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)，而且是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)征稅款、開具納稅憑證、限期納稅人納稅的主要依據(jù)。納稅人有義務(wù)依稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他資料?？劾U義務(wù)人也應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)報(bào)送代扣、代繳、代征稅款報(bào)表以及其他需要報(bào)送的資料。為了履行這一義務(wù)，納稅人應(yīng)忠實(shí)履行，如實(shí)申報(bào)，并按規(guī)定期限足額繳納稅款。對漏報(bào)、不報(bào)或拒絕申報(bào)的，不按規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，均要被依法處以數(shù)額不等的罰金，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還要追究刑事責(zé)任。
?。?）按時納稅的義務(wù)。納稅人理所當(dāng)然有義務(wù)按時足額納稅。我國的稅法對每稅種都規(guī)定了納稅的最后期限，納稅人一旦超過納稅期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)都要依法加收滯納金并責(zé)令限期繳納，限期過后仍不繳納的，則應(yīng)依法予以重罰。
（5）配合稅務(wù)部門檢查的義務(wù)。與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)相對應(yīng)，納稅人還有依法接受稅務(wù)檢查的義務(wù)。納稅人應(yīng)主動配合稅務(wù)部門按法定程序進(jìn)行稅務(wù)檢查，如實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映自己的生產(chǎn)經(jīng)營情況和執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度情況，并按有關(guān)規(guī)定提供報(bào)表和資料，不得隱瞞和弄虛作假，不能阻撓、刁難稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的檢查和監(jiān)督。
?。?）及時提供有關(guān)稅務(wù)信息的義務(wù)。納稅人除通過稅務(wù)登記和納稅申報(bào)向稅務(wù)部門提供與納稅有關(guān)的信息外，還應(yīng)及時提供其他信息，如納稅人有歇業(yè)、經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大、遭受各種災(zāi)害等特殊情況的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明，以便稅務(wù)部門依法處理。
四、稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利
如前所述，現(xiàn)代企業(yè)具有四大基本權(quán)利。企業(yè)權(quán)利作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展一定時期的產(chǎn)物，其內(nèi)在質(zhì)與量的規(guī)定性要由這種內(nèi)容的形式表現(xiàn)并明確下來，這種形式就是法律。企業(yè)權(quán)利盡管有其客觀的內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)，但任何一個企業(yè)都不能以這種內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)行使自己的權(quán)利，也不能憑借這種內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)去維護(hù)自己的利益。所能依據(jù)的只能是法律形式和法律所規(guī)定的企業(yè)權(quán)利。因?yàn)闄?quán)利有兩方面的含義；一是法的規(guī)定，它對權(quán)利擁有者來說是屬于客觀方面；二是權(quán)利擁有者在主觀上的能動行為。這就可能造成企業(yè)權(quán)利的法律規(guī)定與企業(yè)權(quán)利的應(yīng)有內(nèi)容之間產(chǎn)生不協(xié)調(diào)、企業(yè)權(quán)利的法律形式與企業(yè)在對待企業(yè)權(quán)利方面產(chǎn)生不協(xié)調(diào)。前者的不協(xié)調(diào)以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)，它具有強(qiáng)制性；后者在依法辦事方面固然與前者沒有區(qū)別，但在對行動的解釋上卻可以找到既符合法律又符合企業(yè)權(quán)利需要的種種說辭。法律對權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，但還需要企業(yè)在遵守法律的同時，主動地實(shí)現(xiàn)其要求，即企業(yè)對自己采取的主動而有意識的行為及其后果，事先要有所了解，預(yù)測將給企業(yè)帶來的利益。稅收籌劃就是這種具有法律意識的主動行為。
稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟(jì)活動，獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展，兼并與破產(chǎn)的權(quán)利；稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法權(quán)益。
稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于納稅人應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和為己的特征，最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。稅收籌劃應(yīng)在納稅人權(quán)利的邊界內(nèi)或邊界線上，超越企業(yè)權(quán)利的范圍和邊界，必然構(gòu)成對納稅人義務(wù)的違背、踐踏，而超越納稅人義務(wù)的范圍和邊界，必然構(gòu)成對納稅人權(quán)利的破壞和進(jìn)犯。對納稅人來說，遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，堅(jiān)守義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。稅收籌劃沒有超越納稅人權(quán)利的范圍，應(yīng)屬于納稅人的正當(dāng)權(quán)利。
稅收籌劃是納稅人對社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，屬于納稅人應(yīng)有的社會權(quán)利。
納稅人的社會權(quán)利是指法律規(guī)定并允許的受社會保障的權(quán)利。它不應(yīng)因企業(yè)的所有制性質(zhì)、經(jīng)營狀況、貢獻(xiàn)大小不同而不同。在稅收籌劃上，政府不能以外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)劃界，對前者采取默許或認(rèn)同態(tài)度，對后者則反對和制止。其實(shí)，對企業(yè)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃活動進(jìn)行打壓，恰恰助長了偷稅、逃稅及抗稅現(xiàn)象的滋生。因此，鼓勵納稅人依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓納稅人充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，其中包括稅收籌劃，而不是剝奪其權(quán)利，促使其走違法之道。
企業(yè)稅收籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都是有特定的界限，超越這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的義務(wù)；就不再是合法，而是違法。企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)不僅互為條件、相輔相成，而且可以相互轉(zhuǎn)換。在納稅上，其轉(zhuǎn)換的條件是：
?。?）當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃權(quán)利就會轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。如某種稅由超額累進(jìn)稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進(jìn)級距的不同稅率而實(shí)施的籌劃就不存在了。
?。?）當(dāng)國家或政府對稅法或條例中的某項(xiàng)（些）條款或內(nèi)容重新解釋并明確其適用范圍時，納稅人原有的權(quán)利就可能轉(zhuǎn)變成義務(wù)。由于稅法或條例中的某項(xiàng)（些）條款或內(nèi)容規(guī)定不明確或不適當(dāng)，納稅人就有了稅收籌劃的權(quán)利，如果國家或政府發(fā)現(xiàn)后予以重新解釋或明確其適用范圍，那么，對有些納稅人就可能不再享有稅收籌劃的權(quán)利了，而且再發(fā)生這種經(jīng)濟(jì)行為就可能變?yōu)榧{稅義務(wù)了。
（3）當(dāng)稅法或條例中的某項(xiàng)（些）特定內(nèi)容取消后，稅收籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的稅收籌劃權(quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。如某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策（對某一地區(qū)或某一行業(yè)）取消后，納稅人就不能再利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策實(shí)施稅收籌劃，而只能履行正常的納稅義務(wù)了。
?。?）當(dāng)企業(yè)因?qū)嵤┒愂栈I劃而對其他納稅人（法人、自然人）的正常權(quán)利構(gòu)成侵害時，企業(yè)的稅收籌劃權(quán)利的行使是以不傷害、不妨礙他人權(quán)利為前提。
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