稅收籌劃的成因、實施途徑與原則——實施稅收籌劃的前提條件與途徑
一、市場法人主體實施稅收籌劃的前提條件
稅收籌劃作為市場法人主體所制定的一項法律所允許的使其稅收負擔(dān)最小化的計劃，它確實能給市場法人主體帶來額外的稅收收益。市場法人主體出于對利潤最大化的追求，也有進行稅收籌劃的強烈愿望。然而，市場法人主體具有稅收籌劃愿望，并不意味著成功地實施了稅收籌劃。市場法人主體成功地實施稅收籌劃，需要具備以下特定的條件：
?。ㄒ唬┚邆浔匾姆芍R
市場法人主體進行的稅收籌劃是以合法為前提的，選擇少繳或免繳稅款的行為，因而必須了解并熟練掌握稅法規(guī)定。如果市場法人主體不了解稅法的規(guī)定而企圖運用稅收籌劃策略，無異于緣木求魚。況且，稅法規(guī)定的內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜又經(jīng)常修正，而市場法人主體自身條件不斷發(fā)生變化，市場法人主體要有效地運用稅收籌劃策略，既要了解掌握稅法，而且要研究稅法。市場法人主體除對稅法熟練掌握，能靈活自如地運用外，還要具備投資、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、會計等方面的法律知識。只有這樣，才能懂得什么是合法的，什么是非法的，以及合法與非法的臨界點，在總體上確保自己的稅收籌劃行為的合法性。
應(yīng)該指出，與其他法律法規(guī)相比，稅法有其一定的特殊性。在實施稅收籌劃時，應(yīng)知曉稅法的適用性，在法律效力的判定上，有哪些特有的原則。
?。?）層次高的法律優(yōu)先于層次低的法律。各國稅法的立法權(quán)不盡相同，但一般應(yīng)分層次（根據(jù)財權(quán)、事權(quán)劃分）立法，我國稅法的立法層次一般分為三個層次。在實際執(zhí)行時，應(yīng)該遵循層次高的法律優(yōu)先于層次低的法律的原則。
（2）特別法優(yōu)先于普通法。同一層次或同一納稅事項，如果普通法與特別法均有規(guī)范時，應(yīng)優(yōu)先使用特別法。一般而言，特別法的規(guī)定較普通法對納稅人有利，但也不排除在特殊情況下，可能效果相反。有的國家為此規(guī)定，納稅人可以從中選擇認為有利的法律規(guī)定。
（3）國際法優(yōu)先于國內(nèi)法。當(dāng)兩種法律都適用時，可遵循國際法優(yōu)先于國內(nèi)法的原則。
（4）后法優(yōu)先于前法。同一納稅事項，若修改后的稅法較修改前的稅法更為有利時，納稅人可以選擇更有利的后法，否則可以仍用前法。不過在一般情況下，當(dāng)新法執(zhí)行之日，舊法會同時停用。
?。?）實體從舊，程序從新。在一個納稅年度，程序法應(yīng)按最新規(guī)定執(zhí)行，而實體法則執(zhí)行起始年份的法律。
?。ǘ┚邆湎喈?dāng)?shù)氖杖胍?guī)模
市場法人主體掌握了相當(dāng)?shù)姆芍R，具有從事稅收籌劃的能力，還要看市場法人主體的納稅復(fù)雜狀況。而納稅復(fù)雜與否又取決于市場法人主體的經(jīng)營規(guī)模與收入規(guī)模。若一個擺攤設(shè)點的小攤販，他只需繳納一種或兩種很簡單的稅，就根本用不著搞什么稅收籌劃。而一個集團公司，下轄若干的分公司，經(jīng)營著多種多樣的商品，從事幾個行業(yè)的生產(chǎn)，每年上繳稅種數(shù)量多，稅款數(shù)額大，在這種情況下，就可考慮實施稅收籌劃。總之，市場法人主體實施稅收籌劃，需要具備一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模，因為從某種意義上講，稅收籌劃需要有專門人員操作并支付必要費用。如果生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單，稅收籌劃可能發(fā)揮作用的空間就小，實施稅收籌劃的費用大于稅收籌劃的收益，這種稅收籌劃就應(yīng)該放棄。
二、市場法人主體稅收籌劃的組織形式
市場法人主體稅收籌劃的組織實施由一系列的決策所構(gòu)成。所謂決策是指為達到特定的管理目標運用現(xiàn)代科學(xué)成果和方法，從各種可行性方案中進行選優(yōu)抉擇并組織實施的全過程的活動。
決策這一行為要求從一系列方案中選擇出一種付諸實施。當(dāng)然，不同的選擇將會引發(fā)不同的效應(yīng)。決策的難度在于行為的效應(yīng)不單純是依賴于方案的選擇，有時也依賴于一些難以預(yù)料的事件，因為當(dāng)我們采取某種行動時難以預(yù)知未來。通過決策選擇的方案不一定能得到我們期望的效應(yīng)。
市場法人主體進行稅收籌劃至少要經(jīng)過以下三次決策：
（1）市場法人主體是否實施稅收籌劃。可供決策者選擇的方案有兩種：要實施稅收籌劃；不該實施稅收籌劃。決策的依據(jù)在于決策者對兩種方案效應(yīng)的可靠預(yù)測。
如果選擇后一方案，市場法人主體稅收籌劃的組織實施便止于此；如果選擇前一方案，則進入第二次決策。
?。?）由誰去實施籌劃?？晒Q策者選擇的方案有三；一是由市場法人主體內(nèi)部人員獨立實施；二是全權(quán)委托社會中介機構(gòu)代辦；三是前兩種方案相結(jié)合。這一階段決策的依據(jù)主要是對各種方案進行成本效益分析，兼顧對市場法人主體生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)狀況的保密程度綜合考慮，選擇其中有利的方案后具體組織實施。
?。?）如何實現(xiàn)市場法人主體稅收籌劃目標。這一過程包括六個步驟：①研究法規(guī)，詳細調(diào)查相關(guān)狀況。②確定稅收籌劃目標，建立備選方案。根據(jù)稅收籌劃內(nèi)容，確定稅收籌劃的目標，建立多個備選方案，每一個方案都包含一些特定的法律安排。
?、劢?shù)學(xué)模型，進行模擬決策（測算）。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和納稅人預(yù)計經(jīng)營情況（中、長期預(yù)算等），盡可能建立數(shù)學(xué)模型，進行演算，模擬決策、定量分析，修改備選方案。④根據(jù)稅后凈回報，排列選擇方案。分析每一備選方案，所有備選方案的比較都要在成本最低化和利潤最大化的分析框架里進行，并以此標準確立能夠產(chǎn)生最大稅后凈回報的方案。另外，還要考慮企業(yè)風(fēng)險、稅收風(fēng)險、政治風(fēng)險因素。⑤選擇最佳方案。最佳方案是特定環(huán)境下選擇的，這些環(huán)境能保持多長時間的穩(wěn)定期，事先也應(yīng)有所考慮，尤其是在國際稅收籌劃時，更應(yīng)考慮這個問題。⑥付諸實踐，信息反饋。付諸實踐后，再運用信息反饋制度，驗證實際稅收籌劃結(jié)果是否如當(dāng)初測算、估算，為今后稅收籌劃提供參考依據(jù)。
三、市場法人主體實施稅收籌劃的可能途徑
從理論上講，稅收籌劃可以針對市場法人主體應(yīng)繳納的所有稅種進行。然而，在具體實施稅收籌劃時，應(yīng)該選擇一些稅種重點地進行。選擇標準有兩條：一是該稅種在市場法人主體經(jīng)濟活動中的地位與作用。對市場法人主體生產(chǎn)、經(jīng)營及財務(wù)決策有重大影響的稅種應(yīng)是稅收籌劃的重點所在。二是稅收自身的因素。主要看稅種的稅負彈性。稅負彈性愈大，稅收籌劃的潛力就愈大。一般地說，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也愈大。稅收籌劃應(yīng)該要瞄準在這些稅種上。此外，稅負彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。若用數(shù)學(xué)公式來表示稅收負擔(dān)（SF）與稅基（SJ）、扣除（K）、稅率（L）以及稅收優(yōu)惠（Y）之間的關(guān)系，可表示為SF＝（SJ：L；L／K：L／Y）。即稅基愈大，稅率愈高，稅負就愈重；或者說，稅收扣除愈大，稅收優(yōu)惠愈多，稅負就愈輕。
由于市場法人主體的稅收負擔(dān)取決于其應(yīng)納稅款的數(shù)量及應(yīng)繳稅款的時間，而應(yīng)納稅款＝稅基×稅率。等式右邊任何一項的減少都會使應(yīng)納稅款的數(shù)量減少；而稅基的變化又受稅收扣除及稅收優(yōu)惠影響，稅率的選擇也受稅收優(yōu)惠的制約。因此，無論是采取按市場法人主體的經(jīng)營活動實施稅收籌劃，還是按稅種實施稅收籌劃，要達到總體稅收負擔(dān)最少化，都要通過以下途徑方能實現(xiàn)。
?。ㄒ唬┍M量適用較低的稅率
單一稅率在稅種中是難以看見的。不論是固定稅額，還是比例稅率，都在同一稅種有可供納稅人選擇的空間?；蛞蚣{稅人身份、所處地域、所從事的行業(yè)，或因生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、盈利大小的不同而有不同的規(guī)定。納稅人在實施稅收籌劃時，如果選擇適用較低的稅率必然能達到少納或免繳稅款的目的。
?。ǘ┛s小課稅基礎(chǔ)
課稅基礎(chǔ)是用以計算應(yīng)納稅款的依據(jù)。不同的稅種有不同的征稅對象，其計稅依據(jù)也不盡相同。所得稅的計稅依據(jù)為納稅人所取得的各項生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得；
營業(yè)稅的計稅依據(jù)則為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額等等。假定稅率不變，稅基縮小，其應(yīng)納稅額也會隨之減少。而且，在采用累進稅率時，稅基的縮小還會帶來適用低稅率的雙重效應(yīng)。稅基縮小有兩種狀況：一是絕對縮小，即課稅基礎(chǔ)的減少不會影響以后年度稅基狀況，如增加免稅數(shù)額或稅收虧損抵補的充分運用就屬于這一類；二是相對縮小，指本次課稅基礎(chǔ)的減少會導(dǎo)致以后征稅時課稅基礎(chǔ)的擴大，如實行加速折舊或存貨計價方法的選用就屬于這一類。在實行比例稅率的情況下，納稅人從整體上固然沒有減少應(yīng)納稅款，但它卻能獲得延期納稅的好處。
?。ㄈ┲苯訙p少應(yīng)納稅額
即將征稅對象先按同一規(guī)定計算應(yīng)納稅額，然后減征一定比例或規(guī)定數(shù)量的稅額形式，也可達到減輕稅收負擔(dān)的目的。例如，納稅人因遭受自然災(zāi)害而使生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境，即可得到這一方面的稅收照顧。然而，這種方式運用并非普遍，主要側(cè)重于特殊的、個別的納稅人。
（四）減少重復(fù)征稅
市場法人主體實施稅收籌劃時，如果能盡量避免重復(fù)征稅，自然會減少稅款支出，從而達到減少稅收負擔(dān)的目的。經(jīng)濟生活中較為常見的重復(fù)征稅有：一是就同一征稅對象征收同樣性質(zhì)的兩種或兩種以上的稅。例如，獨資或合伙企業(yè)的所得稅必須繳納企業(yè)所得稅，稅后若再進行分配，分給個人或每個合伙人時，必須繳納個人所得稅等。
二是就同一征稅對象征收不同性質(zhì)的兩個或兩個以上的稅。三是在不同的稅收管轄權(quán)下，對相同性質(zhì)的征稅對象征收兩次或兩次以上的稅等。
（五）稅款的延期繳納
延期繳納稅款可使納稅人獲得免息資金運用的好處。因而，在沒有特殊情況下，根據(jù)企業(yè)會計與所得稅會計之間的差異或其他可選擇條款的運用，市場法人主體可以實現(xiàn)稅款的延期支付。延期支付的時間愈長，其可能得到的效應(yīng)就愈大。如股利的延期支付、加速折舊法的適當(dāng)選用等都能帶給納稅人延期繳納稅款的效應(yīng)。
稅收籌劃作為市場法人主體所制定的一項法律所允許的使其稅收負擔(dān)最小化的計劃，它確實能給市場法人主體帶來額外的稅收收益。市場法人主體出于對利潤最大化的追求，也有進行稅收籌劃的強烈愿望。然而，市場法人主體具有稅收籌劃愿望，并不意味著成功地實施了稅收籌劃。市場法人主體成功地實施稅收籌劃，需要具備以下特定的條件：
?。ㄒ唬┚邆浔匾姆芍R
市場法人主體進行的稅收籌劃是以合法為前提的，選擇少繳或免繳稅款的行為，因而必須了解并熟練掌握稅法規(guī)定。如果市場法人主體不了解稅法的規(guī)定而企圖運用稅收籌劃策略，無異于緣木求魚。況且，稅法規(guī)定的內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜又經(jīng)常修正，而市場法人主體自身條件不斷發(fā)生變化，市場法人主體要有效地運用稅收籌劃策略，既要了解掌握稅法，而且要研究稅法。市場法人主體除對稅法熟練掌握，能靈活自如地運用外，還要具備投資、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、會計等方面的法律知識。只有這樣，才能懂得什么是合法的，什么是非法的，以及合法與非法的臨界點，在總體上確保自己的稅收籌劃行為的合法性。
應(yīng)該指出，與其他法律法規(guī)相比，稅法有其一定的特殊性。在實施稅收籌劃時，應(yīng)知曉稅法的適用性，在法律效力的判定上，有哪些特有的原則。
?。?）層次高的法律優(yōu)先于層次低的法律。各國稅法的立法權(quán)不盡相同，但一般應(yīng)分層次（根據(jù)財權(quán)、事權(quán)劃分）立法，我國稅法的立法層次一般分為三個層次。在實際執(zhí)行時，應(yīng)該遵循層次高的法律優(yōu)先于層次低的法律的原則。
（2）特別法優(yōu)先于普通法。同一層次或同一納稅事項，如果普通法與特別法均有規(guī)范時，應(yīng)優(yōu)先使用特別法。一般而言，特別法的規(guī)定較普通法對納稅人有利，但也不排除在特殊情況下，可能效果相反。有的國家為此規(guī)定，納稅人可以從中選擇認為有利的法律規(guī)定。
（3）國際法優(yōu)先于國內(nèi)法。當(dāng)兩種法律都適用時，可遵循國際法優(yōu)先于國內(nèi)法的原則。
（4）后法優(yōu)先于前法。同一納稅事項，若修改后的稅法較修改前的稅法更為有利時，納稅人可以選擇更有利的后法，否則可以仍用前法。不過在一般情況下，當(dāng)新法執(zhí)行之日，舊法會同時停用。
?。?）實體從舊，程序從新。在一個納稅年度，程序法應(yīng)按最新規(guī)定執(zhí)行，而實體法則執(zhí)行起始年份的法律。
?。ǘ┚邆湎喈?dāng)?shù)氖杖胍?guī)模
市場法人主體掌握了相當(dāng)?shù)姆芍R，具有從事稅收籌劃的能力，還要看市場法人主體的納稅復(fù)雜狀況。而納稅復(fù)雜與否又取決于市場法人主體的經(jīng)營規(guī)模與收入規(guī)模。若一個擺攤設(shè)點的小攤販，他只需繳納一種或兩種很簡單的稅，就根本用不著搞什么稅收籌劃。而一個集團公司，下轄若干的分公司，經(jīng)營著多種多樣的商品，從事幾個行業(yè)的生產(chǎn)，每年上繳稅種數(shù)量多，稅款數(shù)額大，在這種情況下，就可考慮實施稅收籌劃。總之，市場法人主體實施稅收籌劃，需要具備一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模，因為從某種意義上講，稅收籌劃需要有專門人員操作并支付必要費用。如果生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單，稅收籌劃可能發(fā)揮作用的空間就小，實施稅收籌劃的費用大于稅收籌劃的收益，這種稅收籌劃就應(yīng)該放棄。
二、市場法人主體稅收籌劃的組織形式
市場法人主體稅收籌劃的組織實施由一系列的決策所構(gòu)成。所謂決策是指為達到特定的管理目標運用現(xiàn)代科學(xué)成果和方法，從各種可行性方案中進行選優(yōu)抉擇并組織實施的全過程的活動。
決策這一行為要求從一系列方案中選擇出一種付諸實施。當(dāng)然，不同的選擇將會引發(fā)不同的效應(yīng)。決策的難度在于行為的效應(yīng)不單純是依賴于方案的選擇，有時也依賴于一些難以預(yù)料的事件，因為當(dāng)我們采取某種行動時難以預(yù)知未來。通過決策選擇的方案不一定能得到我們期望的效應(yīng)。
市場法人主體進行稅收籌劃至少要經(jīng)過以下三次決策：
（1）市場法人主體是否實施稅收籌劃。可供決策者選擇的方案有兩種：要實施稅收籌劃；不該實施稅收籌劃。決策的依據(jù)在于決策者對兩種方案效應(yīng)的可靠預(yù)測。
如果選擇后一方案，市場法人主體稅收籌劃的組織實施便止于此；如果選擇前一方案，則進入第二次決策。
?。?）由誰去實施籌劃?？晒Q策者選擇的方案有三；一是由市場法人主體內(nèi)部人員獨立實施；二是全權(quán)委托社會中介機構(gòu)代辦；三是前兩種方案相結(jié)合。這一階段決策的依據(jù)主要是對各種方案進行成本效益分析，兼顧對市場法人主體生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)狀況的保密程度綜合考慮，選擇其中有利的方案后具體組織實施。
?。?）如何實現(xiàn)市場法人主體稅收籌劃目標。這一過程包括六個步驟：①研究法規(guī)，詳細調(diào)查相關(guān)狀況。②確定稅收籌劃目標，建立備選方案。根據(jù)稅收籌劃內(nèi)容，確定稅收籌劃的目標，建立多個備選方案，每一個方案都包含一些特定的法律安排。
?、劢?shù)學(xué)模型，進行模擬決策（測算）。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和納稅人預(yù)計經(jīng)營情況（中、長期預(yù)算等），盡可能建立數(shù)學(xué)模型，進行演算，模擬決策、定量分析，修改備選方案。④根據(jù)稅后凈回報，排列選擇方案。分析每一備選方案，所有備選方案的比較都要在成本最低化和利潤最大化的分析框架里進行，并以此標準確立能夠產(chǎn)生最大稅后凈回報的方案。另外，還要考慮企業(yè)風(fēng)險、稅收風(fēng)險、政治風(fēng)險因素。⑤選擇最佳方案。最佳方案是特定環(huán)境下選擇的，這些環(huán)境能保持多長時間的穩(wěn)定期，事先也應(yīng)有所考慮，尤其是在國際稅收籌劃時，更應(yīng)考慮這個問題。⑥付諸實踐，信息反饋。付諸實踐后，再運用信息反饋制度，驗證實際稅收籌劃結(jié)果是否如當(dāng)初測算、估算，為今后稅收籌劃提供參考依據(jù)。
三、市場法人主體實施稅收籌劃的可能途徑
從理論上講，稅收籌劃可以針對市場法人主體應(yīng)繳納的所有稅種進行。然而，在具體實施稅收籌劃時，應(yīng)該選擇一些稅種重點地進行。選擇標準有兩條：一是該稅種在市場法人主體經(jīng)濟活動中的地位與作用。對市場法人主體生產(chǎn)、經(jīng)營及財務(wù)決策有重大影響的稅種應(yīng)是稅收籌劃的重點所在。二是稅收自身的因素。主要看稅種的稅負彈性。稅負彈性愈大，稅收籌劃的潛力就愈大。一般地說，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也愈大。稅收籌劃應(yīng)該要瞄準在這些稅種上。此外，稅負彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。若用數(shù)學(xué)公式來表示稅收負擔(dān)（SF）與稅基（SJ）、扣除（K）、稅率（L）以及稅收優(yōu)惠（Y）之間的關(guān)系，可表示為SF＝（SJ：L；L／K：L／Y）。即稅基愈大，稅率愈高，稅負就愈重；或者說，稅收扣除愈大，稅收優(yōu)惠愈多，稅負就愈輕。
由于市場法人主體的稅收負擔(dān)取決于其應(yīng)納稅款的數(shù)量及應(yīng)繳稅款的時間，而應(yīng)納稅款＝稅基×稅率。等式右邊任何一項的減少都會使應(yīng)納稅款的數(shù)量減少；而稅基的變化又受稅收扣除及稅收優(yōu)惠影響，稅率的選擇也受稅收優(yōu)惠的制約。因此，無論是采取按市場法人主體的經(jīng)營活動實施稅收籌劃，還是按稅種實施稅收籌劃，要達到總體稅收負擔(dān)最少化，都要通過以下途徑方能實現(xiàn)。
?。ㄒ唬┍M量適用較低的稅率
單一稅率在稅種中是難以看見的。不論是固定稅額，還是比例稅率，都在同一稅種有可供納稅人選擇的空間?；蛞蚣{稅人身份、所處地域、所從事的行業(yè)，或因生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、盈利大小的不同而有不同的規(guī)定。納稅人在實施稅收籌劃時，如果選擇適用較低的稅率必然能達到少納或免繳稅款的目的。
?。ǘ┛s小課稅基礎(chǔ)
課稅基礎(chǔ)是用以計算應(yīng)納稅款的依據(jù)。不同的稅種有不同的征稅對象，其計稅依據(jù)也不盡相同。所得稅的計稅依據(jù)為納稅人所取得的各項生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得；
營業(yè)稅的計稅依據(jù)則為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額等等。假定稅率不變，稅基縮小，其應(yīng)納稅額也會隨之減少。而且，在采用累進稅率時，稅基的縮小還會帶來適用低稅率的雙重效應(yīng)。稅基縮小有兩種狀況：一是絕對縮小，即課稅基礎(chǔ)的減少不會影響以后年度稅基狀況，如增加免稅數(shù)額或稅收虧損抵補的充分運用就屬于這一類；二是相對縮小，指本次課稅基礎(chǔ)的減少會導(dǎo)致以后征稅時課稅基礎(chǔ)的擴大，如實行加速折舊或存貨計價方法的選用就屬于這一類。在實行比例稅率的情況下，納稅人從整體上固然沒有減少應(yīng)納稅款，但它卻能獲得延期納稅的好處。
?。ㄈ┲苯訙p少應(yīng)納稅額
即將征稅對象先按同一規(guī)定計算應(yīng)納稅額，然后減征一定比例或規(guī)定數(shù)量的稅額形式，也可達到減輕稅收負擔(dān)的目的。例如，納稅人因遭受自然災(zāi)害而使生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境，即可得到這一方面的稅收照顧。然而，這種方式運用并非普遍，主要側(cè)重于特殊的、個別的納稅人。
（四）減少重復(fù)征稅
市場法人主體實施稅收籌劃時，如果能盡量避免重復(fù)征稅，自然會減少稅款支出，從而達到減少稅收負擔(dān)的目的。經(jīng)濟生活中較為常見的重復(fù)征稅有：一是就同一征稅對象征收同樣性質(zhì)的兩種或兩種以上的稅。例如，獨資或合伙企業(yè)的所得稅必須繳納企業(yè)所得稅，稅后若再進行分配，分給個人或每個合伙人時，必須繳納個人所得稅等。
二是就同一征稅對象征收不同性質(zhì)的兩個或兩個以上的稅。三是在不同的稅收管轄權(quán)下，對相同性質(zhì)的征稅對象征收兩次或兩次以上的稅等。
（五）稅款的延期繳納
延期繳納稅款可使納稅人獲得免息資金運用的好處。因而，在沒有特殊情況下，根據(jù)企業(yè)會計與所得稅會計之間的差異或其他可選擇條款的運用，市場法人主體可以實現(xiàn)稅款的延期支付。延期支付的時間愈長，其可能得到的效應(yīng)就愈大。如股利的延期支付、加速折舊法的適當(dāng)選用等都能帶給納稅人延期繳納稅款的效應(yīng)。
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