稅收籌劃途徑探索
稅收籌劃目前還沒有一個明確的定義，稅收籌劃是納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，對投資、經(jīng)營、理財?shù)仁马椡ㄟ^選擇、爭取、延緩等方法，做好預先安排和謀劃，以達到減輕稅收負擔為目的的經(jīng)濟行為。它與違法偷稅有本質(zhì)區(qū)別，也與中性的避稅有明顯不同。稅收籌劃以合法為前提，是納稅人的一項基本權(quán)利。隨著我國稅收法制的日益強化，在強調(diào)公民履行納稅義務的同時，公民享有稅收權(quán)利受到普遍的關(guān)注。新征管法的頒布，稅收工作逐步與國際接軌。
特別是我國加入WTO后，都為稅收籌劃創(chuàng)造了有利的環(huán)境，稅收籌劃開始引起稅務機關(guān)和納稅人的重視，中國稅務報開辟籌劃周刊，人民大學開設(shè)了籌劃選修課，一些稅收籌劃書籍陸續(xù)出版，納稅人中的先行者已經(jīng)運用稅收籌劃獲得稅收合法權(quán)益，嘗到了甜頭，為數(shù)不多的稅務師事務所敏銳地感到稅收籌劃的發(fā)展?jié)摿?，著手開辟這個領(lǐng)域的業(yè)務，受到納稅人的歡迎，取得了初步效果。種種跡象表明，我國的稅收籌劃正悄然興起，已進入發(fā)展的初級階段。
我國稅收稅種多，政策規(guī)定變動頻繁，不少計稅方法選擇余地較大，地區(qū)、行業(yè)之間稅收政策和征管上也存在一定的差異，國家政策導向和直接間接的稅收優(yōu)惠的存在，以及中國即將加入WT0，都為稅收籌劃提供了強大而持久的推動力。在具有法律專業(yè)知識的前提下，針對納稅人自身的特點，對比分析，綜合考慮，借鑒國內(nèi)外成功做法，稅收籌劃是有所作為的。可以說，不論企業(yè)個人、生產(chǎn)流通、內(nèi)稅外稅、各個稅種都有稅收籌劃的文章可做?，F(xiàn)從以下：三方面進行探索，供參考。
一、在投資稅收籌劃方面，可著重考慮以下途徑：
1、運用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收優(yōu)惠做好稅收預測，以利于更好地投資決策。
2、閑置固定資產(chǎn)投資或轉(zhuǎn)讓、對外投資合資或合作，合伙制或公司制，通過選擇，減輕稅負。
3、分析對比直接投資或間接投資、收購虧損企業(yè)或新建企業(yè)的稅收負擔，確定投資員佳方案。
4、比較投資資金組成方式和運作方式對稅負的影響，選擇節(jié)稅方法。
5、從設(shè)立母子公司、總公司或聯(lián)營企業(yè)中，考慮尋求減稅途徑。
6、在同等盈利水平下，生產(chǎn)經(jīng)營對象選擇個體私營企業(yè)達到節(jié)稅目的。
7、通過稅前收益和負債成本對比，選擇稅負較輕者。
8、對技術(shù)改造方案進行稅負比較，節(jié)約稅收成本。
9、在資產(chǎn)評估增值、匯總實現(xiàn)損益、股利轉(zhuǎn)增資本、購買免稅債券等項目上做節(jié)稅文章。
10、用好再投資退稅政策，節(jié)約稅收成本。
二、在生產(chǎn)經(jīng)營稅收籌劃方面，可著重考慮以下達徑：
1、利用稅收選擇權(quán)，包括混合銷售、兼營非應稅業(yè)務、娛樂和職務等不同經(jīng)營方式，實現(xiàn)避高從低納稅。
2、從工程承包方式、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或入股的不同稅負中做出節(jié)稅選擇。
3、選取最佳促銷方式縮小稅基，降低稅負。
4、創(chuàng)造條件或兼營減免稅項目，降低適用稅率。
5、分設(shè)關(guān)聯(lián)分支機構(gòu)，做好節(jié)稅籌劃。
6、利用匯率在空間、時間上的差異，如外匯折合率的選擇、資產(chǎn)銷出租回等，謀求稅收利益。
7、在公允價值的基礎(chǔ)上，租賃業(yè)務對出租、承租雙方都有減輕稅負的好處。
8、從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的比較中，選取節(jié)稅方案。
9、在購進貨物抵扣中選取有利方法，實現(xiàn)貨幣時間價值。
三、在理財稅收籌劃方面，可著重考慮以下途徑：
1、利用貨物交貨、工程交付、臨界時間交易、合同生效期、工程合同完成進度、推遲獲利年度、合理申報經(jīng)營期等不同結(jié)算方式和時間差，延緩交稅時間，獲取利息收益。如預先了解某個稅種停征或減征政策即將出臺，應合法地推遲計稅實現(xiàn)時間。
2、在存貨計價、折舊方法、費用攤銷、差異分配等方面進行分析，選擇會計政策，節(jié)約稅收支出。
3、從壞賬損失財務處理中考慮稅收成本。
4、確定所得稅預繳最佳方案；避免超額預交。
5、利用集團內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，減少總體稅負。
6、用好稅前扣除標準限額或比例，節(jié)約稅收成本。
7、爭取企業(yè)內(nèi)部連續(xù)性加工，同一縣（市）分支機構(gòu)產(chǎn)品移庫，縮小稅基。8、分次發(fā)放獎金補貼，增加稅收扣除，達到節(jié)薪節(jié)稅。
9、在股利分配中，通過先分配、后轉(zhuǎn)讓，購買集體股，推遲分配，轉(zhuǎn)作投資等方法，延緩交稅或減輕稅收負擔。
稅收籌劃在我國是一項新興事業(yè)，有利于推進稅收法治和規(guī)范，是形勢發(fā)展的需要，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正確決策中不可缺少的組成部分。應該強調(diào)，稅收籌劃必須合法，防止走偏，使結(jié)果適得其反；同時要注意企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的復雜性，綜合考慮，不能顧此失彼。建議：一是更新觀念，從稅務機關(guān)到社會各界，都要認識稅收籌劃的必要性，確定稅收籌劃的合法地位，改變目前稅收籌劃無法可依的窘境，要從定義、界限、收費、防范等方面加以明確規(guī)定，并鼓勵中介事務所開展稅收籌劃業(yè)務，在全社會形成依法籌劃的思想共識。二是積極倡導納稅人用好稅收籌劃權(quán)利，或是由企業(yè)自己組織研究稅法條款和政策規(guī)定，進行策劃；或是聘請事務所稅務專家進行籌劃，效果會更好一些。三是改變目前稅務代理一般停留在填表交稅、辦稅交涉等一般性的格局，實現(xiàn)高層次的稅務代理，不斷擴大智能性的籌劃領(lǐng)域，以實際效果塑造強勢品牌，贏得客戶信任，發(fā)揮中介機構(gòu)更大的作用。
特別是我國加入WTO后，都為稅收籌劃創(chuàng)造了有利的環(huán)境，稅收籌劃開始引起稅務機關(guān)和納稅人的重視，中國稅務報開辟籌劃周刊，人民大學開設(shè)了籌劃選修課，一些稅收籌劃書籍陸續(xù)出版，納稅人中的先行者已經(jīng)運用稅收籌劃獲得稅收合法權(quán)益，嘗到了甜頭，為數(shù)不多的稅務師事務所敏銳地感到稅收籌劃的發(fā)展?jié)摿?，著手開辟這個領(lǐng)域的業(yè)務，受到納稅人的歡迎，取得了初步效果。種種跡象表明，我國的稅收籌劃正悄然興起，已進入發(fā)展的初級階段。
我國稅收稅種多，政策規(guī)定變動頻繁，不少計稅方法選擇余地較大，地區(qū)、行業(yè)之間稅收政策和征管上也存在一定的差異，國家政策導向和直接間接的稅收優(yōu)惠的存在，以及中國即將加入WT0，都為稅收籌劃提供了強大而持久的推動力。在具有法律專業(yè)知識的前提下，針對納稅人自身的特點，對比分析，綜合考慮，借鑒國內(nèi)外成功做法，稅收籌劃是有所作為的。可以說，不論企業(yè)個人、生產(chǎn)流通、內(nèi)稅外稅、各個稅種都有稅收籌劃的文章可做?，F(xiàn)從以下：三方面進行探索，供參考。
一、在投資稅收籌劃方面，可著重考慮以下途徑：
1、運用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收優(yōu)惠做好稅收預測，以利于更好地投資決策。
2、閑置固定資產(chǎn)投資或轉(zhuǎn)讓、對外投資合資或合作，合伙制或公司制，通過選擇，減輕稅負。
3、分析對比直接投資或間接投資、收購虧損企業(yè)或新建企業(yè)的稅收負擔，確定投資員佳方案。
4、比較投資資金組成方式和運作方式對稅負的影響，選擇節(jié)稅方法。
5、從設(shè)立母子公司、總公司或聯(lián)營企業(yè)中，考慮尋求減稅途徑。
6、在同等盈利水平下，生產(chǎn)經(jīng)營對象選擇個體私營企業(yè)達到節(jié)稅目的。
7、通過稅前收益和負債成本對比，選擇稅負較輕者。
8、對技術(shù)改造方案進行稅負比較，節(jié)約稅收成本。
9、在資產(chǎn)評估增值、匯總實現(xiàn)損益、股利轉(zhuǎn)增資本、購買免稅債券等項目上做節(jié)稅文章。
10、用好再投資退稅政策，節(jié)約稅收成本。
二、在生產(chǎn)經(jīng)營稅收籌劃方面，可著重考慮以下達徑：
1、利用稅收選擇權(quán)，包括混合銷售、兼營非應稅業(yè)務、娛樂和職務等不同經(jīng)營方式，實現(xiàn)避高從低納稅。
2、從工程承包方式、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或入股的不同稅負中做出節(jié)稅選擇。
3、選取最佳促銷方式縮小稅基，降低稅負。
4、創(chuàng)造條件或兼營減免稅項目，降低適用稅率。
5、分設(shè)關(guān)聯(lián)分支機構(gòu)，做好節(jié)稅籌劃。
6、利用匯率在空間、時間上的差異，如外匯折合率的選擇、資產(chǎn)銷出租回等，謀求稅收利益。
7、在公允價值的基礎(chǔ)上，租賃業(yè)務對出租、承租雙方都有減輕稅負的好處。
8、從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的比較中，選取節(jié)稅方案。
9、在購進貨物抵扣中選取有利方法，實現(xiàn)貨幣時間價值。
三、在理財稅收籌劃方面，可著重考慮以下途徑：
1、利用貨物交貨、工程交付、臨界時間交易、合同生效期、工程合同完成進度、推遲獲利年度、合理申報經(jīng)營期等不同結(jié)算方式和時間差，延緩交稅時間，獲取利息收益。如預先了解某個稅種停征或減征政策即將出臺，應合法地推遲計稅實現(xiàn)時間。
2、在存貨計價、折舊方法、費用攤銷、差異分配等方面進行分析，選擇會計政策，節(jié)約稅收支出。
3、從壞賬損失財務處理中考慮稅收成本。
4、確定所得稅預繳最佳方案；避免超額預交。
5、利用集團內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，減少總體稅負。
6、用好稅前扣除標準限額或比例，節(jié)約稅收成本。
7、爭取企業(yè)內(nèi)部連續(xù)性加工，同一縣（市）分支機構(gòu)產(chǎn)品移庫，縮小稅基。8、分次發(fā)放獎金補貼，增加稅收扣除，達到節(jié)薪節(jié)稅。
9、在股利分配中，通過先分配、后轉(zhuǎn)讓，購買集體股，推遲分配，轉(zhuǎn)作投資等方法，延緩交稅或減輕稅收負擔。
稅收籌劃在我國是一項新興事業(yè)，有利于推進稅收法治和規(guī)范，是形勢發(fā)展的需要，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正確決策中不可缺少的組成部分。應該強調(diào)，稅收籌劃必須合法，防止走偏，使結(jié)果適得其反；同時要注意企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的復雜性，綜合考慮，不能顧此失彼。建議：一是更新觀念，從稅務機關(guān)到社會各界，都要認識稅收籌劃的必要性，確定稅收籌劃的合法地位，改變目前稅收籌劃無法可依的窘境，要從定義、界限、收費、防范等方面加以明確規(guī)定，并鼓勵中介事務所開展稅收籌劃業(yè)務，在全社會形成依法籌劃的思想共識。二是積極倡導納稅人用好稅收籌劃權(quán)利，或是由企業(yè)自己組織研究稅法條款和政策規(guī)定，進行策劃；或是聘請事務所稅務專家進行籌劃，效果會更好一些。三是改變目前稅務代理一般停留在填表交稅、辦稅交涉等一般性的格局，實現(xiàn)高層次的稅務代理，不斷擴大智能性的籌劃領(lǐng)域，以實際效果塑造強勢品牌，贏得客戶信任，發(fā)揮中介機構(gòu)更大的作用。
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