國際稅收籌劃——印度涉外稅收
一、個人所得稅
印度非居民僅就來源于印度的所得納稅，其稅率與居民相同，但不需繳納附加稅。
凡在印度有住所，或者在一個稅務年度內(nèi)在印度境內(nèi)居住183天以上的，或者1年中在印度住滿60天，并且前4年已在印度居住365天或更多時間者，均為印度居民。
1.免稅項目
（1）作為外國政府官方代表取得的報酬；
（2）服務于在印度的外國企業(yè)，且在印度停留時間在90天以內(nèi)取得的報酬；
?。?）有一定限制的外國雇員及其家屬休假的車船費。
2.稅率
年度所得在3萬盧比以下，免稅；3萬盧比至5萬盧比，稅率為20％；5萬盧比至10萬盧比，稅率為30％；10萬盧比以上，稅率為40％。
3.對外國投資者的稅收優(yōu)惠（個人所得稅或公司所得稅）
印度政府已經(jīng)允許國外機構(gòu)投資于一級市場和二級市場上所有流通的有價證券。
投資前，外國機構(gòu)投資者必須到印度證券和外匯委員會注冊，并且取得印度儲備銀行的批準。在一級市場和二級市場上，有價證券投資必須符合：（1）所有登記注冊的外國投資者在一個公司中所擁有的已發(fā)行股票的最高擁有量不得超過24％；（2）單個外國投資者在任何公司中所擁有的股份不得超過發(fā)行股票的5％。
印度政府宣布對以下投資按優(yōu)惠稅率課稅：
?。?）在印度指定證券交易所掛牌上市的股票，其所得按20％的稅率課稅；
?。?）來源于轉(zhuǎn)讓記名股票的長期資本利得，按10％的稅率課稅；
?。?）來源于轉(zhuǎn)讓記名股票的短期資本利得，按30％的稅率課稅。
稅法要求對股息和利息征稅，是在支付給外國機構(gòu)投資時實行源泉扣繳。
二、公司所得稅
印度非居民公司僅就其發(fā)生或來源于印度，或被認定是發(fā)生或來源于印度的所得納稅，簽有雙邊稅收協(xié)定的，按低稅率納稅。
適用于外國公司稅率（稅收協(xié)定規(guī)定的除外）的項目主要有：
1.來自單位離岸基金所得，包括股息和資本利得，稅率為10％，但股息不能扣除費用；
2.來自印度來源的股息和利息，不扣除費用，稅率為20％；
3.根據(jù)政府批準的一項協(xié)議，從一個印度企業(yè)收取的特許權(quán)使用費或技術(shù)服務費按以下時間界限適用不同稅率：
?。?）1976年3月31日以后的協(xié)議，稅率為30％；
?。?）1976年3月31日以前（包括3月31日）的協(xié)議，稅率為50％。
4.來自勘探、開采或生產(chǎn)礦物油（包括石油和天然氣）的所得，稅率為50％。
5.其他所得，稅率為65％。
三、關(guān)稅
項目進口實行25％的基本關(guān)稅稅率，另外還征收反補貼稅。反補貼稅是按照發(fā)票金額加上基本關(guān)稅之和的10％計算，被支付的反補貼稅能抵消產(chǎn)品的應付消費稅。電力項目實行20％的稅率，沒有反補貼稅。化肥項目免稅。如果進口項目再出口或用于出口貨物生產(chǎn)，關(guān)稅退還。
四、預提稅
1.根據(jù)所得稅法案，支付給外國公司的股息要按20％的稅率征收預提稅。然而，印度有大量的稅收協(xié)定網(wǎng)絡（與40多個國家簽有綜合性稅收協(xié)定），并且規(guī)定了很低稅率。印度與毛里求斯的稅收協(xié)定規(guī)定，如果受益的業(yè)主直接擁有支付股息的公司資本的10％，預提稅稅率為5％，否則為15％。
2.利息的預提稅稅率是20％，以下幾項可免稅：
（1）印度的工業(yè)企業(yè)從批準的國外金融機構(gòu)借款的應付利息；
?。?）在印度國外購買原材料或機器設備等形成的國外應付債務按批準的利率計算的利息；
（3）從印度國外取得的經(jīng)批準的外國貸款的利息；
（4）印度金融機構(gòu)或銀行從國外借入的資本按批準的利率計算的應付利息。
五、自由貿(mào)易區(qū)
在自由貿(mào)易區(qū)成立的工業(yè)企業(yè)，在開始營業(yè)的前8年里享受5年免稅期。印度《財政法》將其擴展為：在軟件技術(shù)園和電子硬件技術(shù)園創(chuàng)辦的企業(yè)，從取得利潤和利得之日起享受5年免稅期。這兩個技術(shù)園是經(jīng)印度國內(nèi)部常務委員會批準，按照由商業(yè)部公布和電子部管理的體制建立的，即使擁有100％外資的公司，也允許在技術(shù)園內(nèi)設立機構(gòu)。
自由貿(mào)易區(qū)的企業(yè)可免除生產(chǎn)設備和生產(chǎn)用原料的進口稅；凡出口加工區(qū)以外地區(qū)為加工區(qū)內(nèi)企業(yè)提供原料者，不征收出口稅。
歐盟向印度提出在工業(yè)領域進行合作，由其提供資金援助，在中小型公司間組建聯(lián)合企業(yè)。根據(jù)《歐洲共同體國際投資合伙計劃》，歐盟已與印度進出口銀行、印度工業(yè)發(fā)展銀行和印度工業(yè)信貸與投資公司簽訂了協(xié)議。按照協(xié)議，歐盟向印度提供贈款、無息貸款及資本參與，其投資于上述計劃批準的投資項目所需的基金，今后將不再抽回。按上述計劃投資而產(chǎn)生于印度的所有股息所得，將用于在印度的進一步投資。
為了促進歐盟的投資，印度政府決定豁免其來源于該類投資的所得，對歐盟從其基金投資于印度的利息、股息或資本利得免征所得稅。
印度與毛里求斯的稅收協(xié)定規(guī)定，在印度被毛里求斯居民所擁有的公司，其股票的銷售或轉(zhuǎn)讓的資本利得只有在毛里求斯才應繳納稅款。目前，毛里求斯不征收資本利得稅。因此，外國機構(gòu)投資者能在印度獲取資本利得，但由于是通過毛里求斯的中間人安排投資，因此在印度和毛里求斯不承擔任何資本稅的納稅義務。按此方法，也可使股息從毛里求斯匯回本國，其預提稅稅率較低。
為了避免不必要的訴訟，更好地改善與納稅人的關(guān)系，印度《財政法》對涉及非居民的交易實行“預先裁決”。根據(jù)《財政法》的規(guī)定，“預先裁決”可定義為：由政府設立的名為“預先裁決管理局”的機構(gòu)，對非居民正在從事或準備從事的交易的有關(guān)法律問題或事實進行裁決。任何想得到預先裁決的非居民，管理局可以接受申請，也可以拒絕。管理局接受申請后作出預先裁決，答復的期限規(guī)定為6個月。
印度《財政法》明確規(guī)定管理局不可接受的申請包括：（1）申請人在去所得稅管理處、上訴法庭或任何法院前，法律問題或事實就已發(fā)生的懸而未決的申請；（2）交易目的是為逃避所得稅而發(fā)生問題的申請，或在確定財產(chǎn)公開市場價格上出現(xiàn)問題的申請。
印度非居民僅就來源于印度的所得納稅，其稅率與居民相同，但不需繳納附加稅。
凡在印度有住所，或者在一個稅務年度內(nèi)在印度境內(nèi)居住183天以上的，或者1年中在印度住滿60天，并且前4年已在印度居住365天或更多時間者，均為印度居民。
1.免稅項目
（1）作為外國政府官方代表取得的報酬；
（2）服務于在印度的外國企業(yè)，且在印度停留時間在90天以內(nèi)取得的報酬；
?。?）有一定限制的外國雇員及其家屬休假的車船費。
2.稅率
年度所得在3萬盧比以下，免稅；3萬盧比至5萬盧比，稅率為20％；5萬盧比至10萬盧比，稅率為30％；10萬盧比以上，稅率為40％。
3.對外國投資者的稅收優(yōu)惠（個人所得稅或公司所得稅）
印度政府已經(jīng)允許國外機構(gòu)投資于一級市場和二級市場上所有流通的有價證券。
投資前，外國機構(gòu)投資者必須到印度證券和外匯委員會注冊，并且取得印度儲備銀行的批準。在一級市場和二級市場上，有價證券投資必須符合：（1）所有登記注冊的外國投資者在一個公司中所擁有的已發(fā)行股票的最高擁有量不得超過24％；（2）單個外國投資者在任何公司中所擁有的股份不得超過發(fā)行股票的5％。
印度政府宣布對以下投資按優(yōu)惠稅率課稅：
?。?）在印度指定證券交易所掛牌上市的股票，其所得按20％的稅率課稅；
?。?）來源于轉(zhuǎn)讓記名股票的長期資本利得，按10％的稅率課稅；
?。?）來源于轉(zhuǎn)讓記名股票的短期資本利得，按30％的稅率課稅。
稅法要求對股息和利息征稅，是在支付給外國機構(gòu)投資時實行源泉扣繳。
二、公司所得稅
印度非居民公司僅就其發(fā)生或來源于印度，或被認定是發(fā)生或來源于印度的所得納稅，簽有雙邊稅收協(xié)定的，按低稅率納稅。
適用于外國公司稅率（稅收協(xié)定規(guī)定的除外）的項目主要有：
1.來自單位離岸基金所得，包括股息和資本利得，稅率為10％，但股息不能扣除費用；
2.來自印度來源的股息和利息，不扣除費用，稅率為20％；
3.根據(jù)政府批準的一項協(xié)議，從一個印度企業(yè)收取的特許權(quán)使用費或技術(shù)服務費按以下時間界限適用不同稅率：
?。?）1976年3月31日以后的協(xié)議，稅率為30％；
?。?）1976年3月31日以前（包括3月31日）的協(xié)議，稅率為50％。
4.來自勘探、開采或生產(chǎn)礦物油（包括石油和天然氣）的所得，稅率為50％。
5.其他所得，稅率為65％。
三、關(guān)稅
項目進口實行25％的基本關(guān)稅稅率，另外還征收反補貼稅。反補貼稅是按照發(fā)票金額加上基本關(guān)稅之和的10％計算，被支付的反補貼稅能抵消產(chǎn)品的應付消費稅。電力項目實行20％的稅率，沒有反補貼稅。化肥項目免稅。如果進口項目再出口或用于出口貨物生產(chǎn)，關(guān)稅退還。
四、預提稅
1.根據(jù)所得稅法案，支付給外國公司的股息要按20％的稅率征收預提稅。然而，印度有大量的稅收協(xié)定網(wǎng)絡（與40多個國家簽有綜合性稅收協(xié)定），并且規(guī)定了很低稅率。印度與毛里求斯的稅收協(xié)定規(guī)定，如果受益的業(yè)主直接擁有支付股息的公司資本的10％，預提稅稅率為5％，否則為15％。
2.利息的預提稅稅率是20％，以下幾項可免稅：
（1）印度的工業(yè)企業(yè)從批準的國外金融機構(gòu)借款的應付利息；
?。?）在印度國外購買原材料或機器設備等形成的國外應付債務按批準的利率計算的利息；
（3）從印度國外取得的經(jīng)批準的外國貸款的利息；
（4）印度金融機構(gòu)或銀行從國外借入的資本按批準的利率計算的應付利息。
五、自由貿(mào)易區(qū)
在自由貿(mào)易區(qū)成立的工業(yè)企業(yè)，在開始營業(yè)的前8年里享受5年免稅期。印度《財政法》將其擴展為：在軟件技術(shù)園和電子硬件技術(shù)園創(chuàng)辦的企業(yè)，從取得利潤和利得之日起享受5年免稅期。這兩個技術(shù)園是經(jīng)印度國內(nèi)部常務委員會批準，按照由商業(yè)部公布和電子部管理的體制建立的，即使擁有100％外資的公司，也允許在技術(shù)園內(nèi)設立機構(gòu)。
自由貿(mào)易區(qū)的企業(yè)可免除生產(chǎn)設備和生產(chǎn)用原料的進口稅；凡出口加工區(qū)以外地區(qū)為加工區(qū)內(nèi)企業(yè)提供原料者，不征收出口稅。
歐盟向印度提出在工業(yè)領域進行合作，由其提供資金援助，在中小型公司間組建聯(lián)合企業(yè)。根據(jù)《歐洲共同體國際投資合伙計劃》，歐盟已與印度進出口銀行、印度工業(yè)發(fā)展銀行和印度工業(yè)信貸與投資公司簽訂了協(xié)議。按照協(xié)議，歐盟向印度提供贈款、無息貸款及資本參與，其投資于上述計劃批準的投資項目所需的基金，今后將不再抽回。按上述計劃投資而產(chǎn)生于印度的所有股息所得，將用于在印度的進一步投資。
為了促進歐盟的投資，印度政府決定豁免其來源于該類投資的所得，對歐盟從其基金投資于印度的利息、股息或資本利得免征所得稅。
印度與毛里求斯的稅收協(xié)定規(guī)定，在印度被毛里求斯居民所擁有的公司，其股票的銷售或轉(zhuǎn)讓的資本利得只有在毛里求斯才應繳納稅款。目前，毛里求斯不征收資本利得稅。因此，外國機構(gòu)投資者能在印度獲取資本利得，但由于是通過毛里求斯的中間人安排投資，因此在印度和毛里求斯不承擔任何資本稅的納稅義務。按此方法，也可使股息從毛里求斯匯回本國，其預提稅稅率較低。
為了避免不必要的訴訟，更好地改善與納稅人的關(guān)系，印度《財政法》對涉及非居民的交易實行“預先裁決”。根據(jù)《財政法》的規(guī)定，“預先裁決”可定義為：由政府設立的名為“預先裁決管理局”的機構(gòu)，對非居民正在從事或準備從事的交易的有關(guān)法律問題或事實進行裁決。任何想得到預先裁決的非居民，管理局可以接受申請，也可以拒絕。管理局接受申請后作出預先裁決，答復的期限規(guī)定為6個月。
印度《財政法》明確規(guī)定管理局不可接受的申請包括：（1）申請人在去所得稅管理處、上訴法庭或任何法院前，法律問題或事實就已發(fā)生的懸而未決的申請；（2）交易目的是為逃避所得稅而發(fā)生問題的申請，或在確定財產(chǎn)公開市場價格上出現(xiàn)問題的申請。
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