資質(zhì):不能忽視的籌劃資源
改變稅種,降低稅率,縮小稅基,用足優(yōu)惠,遞延納稅等方法,是籌劃人員進(jìn)行納稅籌劃時(shí)經(jīng)常使用的方法;此外,從籌資、投資和經(jīng)營活動(dòng)角度進(jìn)行全方位、多層次籌劃,把納稅籌劃作為企業(yè)整體決策的重要組成部分,也備受籌劃專家推崇。然而,在實(shí)際納稅籌劃中,還有一種不能忽視的重要籌劃資源-資質(zhì),如果運(yùn)用得當(dāng),也會給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅效果。
資質(zhì)是納稅人從事某種經(jīng)營行為的資格,有沒有特定的資格,會影響企業(yè)的稅負(fù)。因此,通過籌劃資質(zhì),間接影響稅負(fù)也就成了一種籌劃方法。
比如:順發(fā)公司在銷售電子通信設(shè)備的同時(shí),負(fù)責(zé)建設(shè)廠房并安裝設(shè)備。假設(shè)雙方簽訂的工程總包合同載明:設(shè)備價(jià)款100萬元,安裝費(fèi)用50萬元,廠房建安費(fèi)20萬元。此項(xiàng)合同可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額15.3萬元,其中銷售設(shè)備可抵扣11.9萬元,其他可抵扣3.7萬元。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)對納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)如何征收流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定,如果納稅人具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),并且在簽訂建設(shè)工程總包或分包合同時(shí)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款,則對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅,提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。
從以上規(guī)定可以得出,如果順發(fā)公司沒有當(dāng)?shù)亟ㄎ鷾?zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),則上述業(yè)務(wù)取得的全部收入應(yīng)納增值稅=(100+20+50)×17% -15.3=13.6(萬元),城建稅=13.6×7%=0.95(萬元),教育費(fèi)附加=13.6×3%=0.41(萬元),稅負(fù)總額為14.96萬元,總體稅負(fù)率8.8%.若順發(fā)公司具有當(dāng)?shù)亟ㄎ鷾?zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),并按上述規(guī)定簽訂合同,則其銷售設(shè)備應(yīng)納增值稅=100×17%-11.9= 5.1(萬元),提供建筑業(yè)勞務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅=(50+20)×3%=2.1(萬元),兩者應(yīng)納城建稅0.5萬元,教育費(fèi)附加0.22萬元,稅負(fù)總額為 7.92萬元,總體稅負(fù)率4.7%.通過計(jì)算可以看出,企業(yè)具有資質(zhì)較沒有資質(zhì)可節(jié)約稅負(fù)14.96-7.92=7.04(萬元),總體稅負(fù)率可降低 4.1%,節(jié)稅效果非常明顯。沒有資質(zhì)的此類企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)造條件取得資質(zhì),合理合法地降低稅負(fù),提高自身的市場競爭力。
再如:一些提供城市公共服務(wù)的企業(yè),在向客戶提供各種管道、網(wǎng)絡(luò)等接口服務(wù)之初,按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)向客戶收取一次性入網(wǎng)費(fèi)用,對這部分收入征什么稅,資質(zhì)起著至關(guān)重要的作用。
若利民供水公司每年收取入網(wǎng)費(fèi)800萬元,企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照登記的經(jīng)營范圍包括工程施工,且有相應(yīng)的建筑資質(zhì),經(jīng)公司申請,其主管稅務(wù)部門審核批準(zhǔn),分別如實(shí)記賬,分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。單就入網(wǎng)費(fèi)收入,應(yīng)納營業(yè)稅=800×3%=24(萬元),城建稅1.68萬元,教育費(fèi)附加 0.72萬元,稅負(fù)總額為26.4萬元。
若利民供水公司法人營業(yè)執(zhí)照登記的經(jīng)營范圍不包括工程施工,且沒有相應(yīng)的建筑資質(zhì),而是另設(shè)一工程公司承攬工程施工任務(wù),則其入網(wǎng)費(fèi)收入只能作為價(jià)外費(fèi)用,按6%的征收率征收增值稅=800÷(1+6%)×6%=45.28(萬元),城建稅3.17萬元,教育費(fèi)附加1.36萬元,稅負(fù)總額為49.81 萬元。
工程交所屬工程公司施工時(shí),為降低稅負(fù),采用包工不包料的方式,假設(shè)工料各占一半,則工程公司應(yīng)納營業(yè)稅=800×50%×3%=12(萬元),城建稅0.84萬元,教育費(fèi)附加0.36萬元,稅負(fù)總額為13.2萬元。
經(jīng)過上述計(jì)算分析可知,供水公司具有資質(zhì)較沒有資質(zhì)另設(shè)工程公司施工,單就入網(wǎng)費(fèi)收入,可降低稅負(fù)49.81+13.2-26.4=36.61(萬元),總體稅負(fù)率降低4.6%,節(jié)稅效果異常顯著。當(dāng)然,在選擇籌劃方案時(shí),也不能把稅負(fù)最低作為決策的惟一依據(jù),如果利民公司擬上市,為精干突出主業(yè),規(guī)范關(guān)聯(lián)交易,減少上市過程中的障礙,另設(shè)工程公司施工也未嘗不可。
又如:《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人,可按照為取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和,加計(jì)20%的扣除。這樣,納稅人是不是從事房地產(chǎn)開發(fā),成為能否享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的分水嶺,直接決定了應(yīng)納土地增值稅的多寡。
假設(shè)某非專門從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè),開發(fā)商品住宅樓一棟,建筑面積8000平方米,取得經(jīng)營收入1500萬元,支付地價(jià)款200萬元,房地產(chǎn)開發(fā)成本 500萬元,開發(fā)費(fèi)用200萬元,相關(guān)稅金90萬元,則其扣除項(xiàng)目金額990萬元,增值額510萬元,增值率52%,應(yīng)納土地增值稅510×40%- 990×5%=154.5(萬元)。
若上述企業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其他條件相同,則扣除項(xiàng)目金額=990+(200+500)×20%=1130(萬元),增值額=1500-1130=370(萬元),增值率為33%,應(yīng)納土地增值稅=370×30%=111(萬元)。
一樣的收入,相同的成本費(fèi)用和稅金,由于納稅人的身份不同,導(dǎo)致從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人較非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人少繳土地增值稅154.5-111=43.5(萬元),從稅率和稅基兩方面降低稅負(fù),再次印證了資質(zhì)是納稅籌劃不可忽視的重要資源。
上述舉例僅是筆者在納稅籌劃中就資質(zhì)籌劃方面舉的典型個(gè)案,現(xiàn)實(shí)中外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅優(yōu)惠、銷售自產(chǎn)的軟件和集成產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠以及利用“三廢”等廢棄物作主要原料產(chǎn)品的企業(yè)所得稅優(yōu)惠等,均與資質(zhì)資源籌劃異曲同工,殊途同歸。
資質(zhì)是納稅人從事某種經(jīng)營行為的資格,有沒有特定的資格,會影響企業(yè)的稅負(fù)。因此,通過籌劃資質(zhì),間接影響稅負(fù)也就成了一種籌劃方法。
比如:順發(fā)公司在銷售電子通信設(shè)備的同時(shí),負(fù)責(zé)建設(shè)廠房并安裝設(shè)備。假設(shè)雙方簽訂的工程總包合同載明:設(shè)備價(jià)款100萬元,安裝費(fèi)用50萬元,廠房建安費(fèi)20萬元。此項(xiàng)合同可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額15.3萬元,其中銷售設(shè)備可抵扣11.9萬元,其他可抵扣3.7萬元。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)對納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)如何征收流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定,如果納稅人具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),并且在簽訂建設(shè)工程總包或分包合同時(shí)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款,則對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅,提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。
從以上規(guī)定可以得出,如果順發(fā)公司沒有當(dāng)?shù)亟ㄎ鷾?zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),則上述業(yè)務(wù)取得的全部收入應(yīng)納增值稅=(100+20+50)×17% -15.3=13.6(萬元),城建稅=13.6×7%=0.95(萬元),教育費(fèi)附加=13.6×3%=0.41(萬元),稅負(fù)總額為14.96萬元,總體稅負(fù)率8.8%.若順發(fā)公司具有當(dāng)?shù)亟ㄎ鷾?zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),并按上述規(guī)定簽訂合同,則其銷售設(shè)備應(yīng)納增值稅=100×17%-11.9= 5.1(萬元),提供建筑業(yè)勞務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅=(50+20)×3%=2.1(萬元),兩者應(yīng)納城建稅0.5萬元,教育費(fèi)附加0.22萬元,稅負(fù)總額為 7.92萬元,總體稅負(fù)率4.7%.通過計(jì)算可以看出,企業(yè)具有資質(zhì)較沒有資質(zhì)可節(jié)約稅負(fù)14.96-7.92=7.04(萬元),總體稅負(fù)率可降低 4.1%,節(jié)稅效果非常明顯。沒有資質(zhì)的此類企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)造條件取得資質(zhì),合理合法地降低稅負(fù),提高自身的市場競爭力。
再如:一些提供城市公共服務(wù)的企業(yè),在向客戶提供各種管道、網(wǎng)絡(luò)等接口服務(wù)之初,按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)向客戶收取一次性入網(wǎng)費(fèi)用,對這部分收入征什么稅,資質(zhì)起著至關(guān)重要的作用。
若利民供水公司每年收取入網(wǎng)費(fèi)800萬元,企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照登記的經(jīng)營范圍包括工程施工,且有相應(yīng)的建筑資質(zhì),經(jīng)公司申請,其主管稅務(wù)部門審核批準(zhǔn),分別如實(shí)記賬,分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。單就入網(wǎng)費(fèi)收入,應(yīng)納營業(yè)稅=800×3%=24(萬元),城建稅1.68萬元,教育費(fèi)附加 0.72萬元,稅負(fù)總額為26.4萬元。
若利民供水公司法人營業(yè)執(zhí)照登記的經(jīng)營范圍不包括工程施工,且沒有相應(yīng)的建筑資質(zhì),而是另設(shè)一工程公司承攬工程施工任務(wù),則其入網(wǎng)費(fèi)收入只能作為價(jià)外費(fèi)用,按6%的征收率征收增值稅=800÷(1+6%)×6%=45.28(萬元),城建稅3.17萬元,教育費(fèi)附加1.36萬元,稅負(fù)總額為49.81 萬元。
工程交所屬工程公司施工時(shí),為降低稅負(fù),采用包工不包料的方式,假設(shè)工料各占一半,則工程公司應(yīng)納營業(yè)稅=800×50%×3%=12(萬元),城建稅0.84萬元,教育費(fèi)附加0.36萬元,稅負(fù)總額為13.2萬元。
經(jīng)過上述計(jì)算分析可知,供水公司具有資質(zhì)較沒有資質(zhì)另設(shè)工程公司施工,單就入網(wǎng)費(fèi)收入,可降低稅負(fù)49.81+13.2-26.4=36.61(萬元),總體稅負(fù)率降低4.6%,節(jié)稅效果異常顯著。當(dāng)然,在選擇籌劃方案時(shí),也不能把稅負(fù)最低作為決策的惟一依據(jù),如果利民公司擬上市,為精干突出主業(yè),規(guī)范關(guān)聯(lián)交易,減少上市過程中的障礙,另設(shè)工程公司施工也未嘗不可。
又如:《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人,可按照為取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和,加計(jì)20%的扣除。這樣,納稅人是不是從事房地產(chǎn)開發(fā),成為能否享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的分水嶺,直接決定了應(yīng)納土地增值稅的多寡。
假設(shè)某非專門從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè),開發(fā)商品住宅樓一棟,建筑面積8000平方米,取得經(jīng)營收入1500萬元,支付地價(jià)款200萬元,房地產(chǎn)開發(fā)成本 500萬元,開發(fā)費(fèi)用200萬元,相關(guān)稅金90萬元,則其扣除項(xiàng)目金額990萬元,增值額510萬元,增值率52%,應(yīng)納土地增值稅510×40%- 990×5%=154.5(萬元)。
若上述企業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其他條件相同,則扣除項(xiàng)目金額=990+(200+500)×20%=1130(萬元),增值額=1500-1130=370(萬元),增值率為33%,應(yīng)納土地增值稅=370×30%=111(萬元)。
一樣的收入,相同的成本費(fèi)用和稅金,由于納稅人的身份不同,導(dǎo)致從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人較非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人少繳土地增值稅154.5-111=43.5(萬元),從稅率和稅基兩方面降低稅負(fù),再次印證了資質(zhì)是納稅籌劃不可忽視的重要資源。
上述舉例僅是筆者在納稅籌劃中就資質(zhì)籌劃方面舉的典型個(gè)案,現(xiàn)實(shí)中外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅優(yōu)惠、銷售自產(chǎn)的軟件和集成產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠以及利用“三廢”等廢棄物作主要原料產(chǎn)品的企業(yè)所得稅優(yōu)惠等,均與資質(zhì)資源籌劃異曲同工,殊途同歸。
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