出版業(yè)的稅收籌劃方法

　　文化事業(yè)的發(fā)展，離不開(kāi)各種文化產(chǎn)品的生產(chǎn)和傳播。國(guó)家為繁榮文化事業(yè)，對(duì)出版業(yè)制定了一些稅收優(yōu)惠政策。如何最大限度地用好這些優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅負(fù)、增加企業(yè)效益，是出版單位稅收籌劃的主要任務(wù)。出版業(yè)稅收籌劃方法主要體現(xiàn)在以下幾方面。

　　利用增值稅先征后返籌劃

　　財(cái)稅[2001]88號(hào)文件規(guī)定，黨報(bào)、黨刊、各級(jí)政府機(jī)關(guān)報(bào)、科技圖書(shū)和科技期刊等7類(lèi)出版物，享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策，其中最有籌劃余地的是科技圖書(shū)和科技期刊。雖然88號(hào)文件規(guī)定了享受先征后返科技圖書(shū)和科技期刊的范圍，但范圍很寬。納稅人出版的科技圖書(shū)和科技期刊應(yīng)通過(guò)籌劃，使之符合享受優(yōu)惠政策的條件。納稅人需要特別注意的是，違規(guī)出版物和多次出現(xiàn)違規(guī)出版物的出版社，不得享受先征后返的政策，因此納稅人需要準(zhǔn)確確理政策，嚴(yán)格執(zhí)行，才能順利得到優(yōu)惠。比如，納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅先征后返項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目或營(yíng)業(yè)稅免稅項(xiàng)目與非優(yōu)惠項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)各備賬冊(cè)分別核算，否則就得不到應(yīng)有優(yōu)惠。

　　利用廣告業(yè)務(wù)不同核算的稅負(fù)差異籌劃

　　納稅人在生產(chǎn)、銷(xiāo)售應(yīng)征增值稅的文化產(chǎn)品的同時(shí)，又通過(guò)媒體提供應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，如廣告服務(wù)，應(yīng)稅勞務(wù)與銷(xiāo)售產(chǎn)品之間無(wú)從屬關(guān)系，構(gòu)成了兼營(yíng)性銷(xiāo)售。兼營(yíng)性銷(xiāo)售如何納稅呢？納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征增值稅。一般來(lái)說(shuō)，增值稅稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)高。但如果本期購(gòu)進(jìn)的可作抵扣的原材料較多，加上廣告業(yè)征營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，還應(yīng)征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，所以，營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)不一定比增值稅的稅負(fù)低。

　　例如某期刊雜志社，預(yù)計(jì)明年取得雜志發(fā)行收入400萬(wàn)元（含稅），廣告收入807／元。購(gòu)進(jìn)材料150萬(wàn)元，支付委托印刷加工費(fèi)100萬(wàn)元（均為含稅支付），均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其中，20%部分用于廣告方面的支出。

　　如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)不分別核算，則應(yīng)合并一同繳納增值稅。銷(xiāo)售收入應(yīng)按13%的稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅55.22萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)材料取得進(jìn)項(xiàng)稅36.32萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅18.9萬(wàn)元。

　　如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)分別核算，則購(gòu)進(jìn)材料取得進(jìn)項(xiàng)稅的20%不能抵扣，發(fā)行業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅16.9萬(wàn)元；廣告業(yè)務(wù)應(yīng)納3%文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、5%營(yíng)業(yè)稅，共計(jì)6.4萬(wàn)元，合計(jì)稅負(fù)為23.3萬(wàn)元（不考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響）?？梢?jiàn)，不分別核算對(duì)納稅人有利。

　　當(dāng)然，如果納稅人購(gòu)進(jìn)原材料和委拖加工支出的費(fèi)用不能全部取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，分別核算和不分別核算的稅負(fù)又會(huì)有差別。例如有一半取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，分別核算比不分別核算有利。所以，是否分別核算，納稅人應(yīng)具體情況具體分析，沒(méi)有固定的模式。

　　利用新華書(shū)店先征后返稅收政策籌劃

　　在2005年底以前，對(duì)全國(guó)縣（含縣級(jí)市）及其以下新華書(shū)店和農(nóng)村供銷(xiāo)社銷(xiāo)售的出版物，實(shí)行增值稅先征后返辦法。

　　利用這條優(yōu)惠政策，出版單位可根據(jù)實(shí)際到基層開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，不僅可開(kāi)發(fā)市場(chǎng)，尋找新的增長(zhǎng)點(diǎn)，而且可獲得增值稅先征后返的優(yōu)惠。當(dāng)然，設(shè)立銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)要支付成本，籌劃者需綜合考慮。

　　例如某出版社擬到農(nóng)村供銷(xiāo)社設(shè)立一圖書(shū)銷(xiāo)售點(diǎn)，預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，同等條件下，比市區(qū)銷(xiāo)售點(diǎn)減少凈利潤(rùn)15萬(wàn)元。由于在農(nóng)村設(shè)立的圖書(shū)銷(xiāo)售點(diǎn)可以享受增值稅先征后返的優(yōu)惠，返還增值稅為26萬(wàn)元，扣除減少的利潤(rùn)15萬(wàn)元，還可多得收益11萬(wàn)元。所以，在這種情況下，設(shè)立網(wǎng)點(diǎn)對(duì)出版社有利。

　　選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣辦法

　　按稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的原材料如果用于非應(yīng)征增值稅項(xiàng)目，其所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。發(fā)行圖書(shū)、報(bào)紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務(wù)屬于兼營(yíng)銷(xiāo)售。發(fā)行業(yè)務(wù)屬增值稅范疇，廣告業(yè)務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅范疇，用于廣告業(yè)務(wù)所用材料所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的確定，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]第188號(hào)）規(guī)定，計(jì)算文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)。文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例，則按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其有公式如下：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額

　　這里面有籌劃的余地。納稅人可根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)確定是否提供準(zhǔn)確的廣告版面比例，從而使不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最小。比如用上面期刊雜志社的情況進(jìn)行分析。該社購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)用于廣告方面的支出，有兩種方案可選擇。

　　第一種是能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例，廣告占版面的比例為10%；第二種是不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例。在第一種情況下，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.63萬(wàn)元；第二種情況下，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為6.7萬(wàn)元。顯然，此時(shí)以提供廣告占版面的比例對(duì)納稅人有利。但如果廣告所占版面比例提高或廣告收入占整個(gè)銷(xiāo)售額的比例下降，不提供廣告占版面的比例對(duì)納稅人有利。