國際稅收籌劃——國際經(jīng)濟中的稅收負擔水平

　　按照稅收負擔水平的高低，我們把世界各國分成兩大組：（1）高稅管轄權(quán)國家；（2）低稅管轄權(quán)國家。

　　高稅管轄權(quán)國家包括大部分發(fā)達國家和發(fā)展中國家。在這些國家中，公司所得稅和個人所得稅的稅率大約在30％～60％之間，而利息、股息和特許權(quán)使用費的稅率約在15％～35％之間。這些國家都有著十分嚴格的公司注冊登記手續(xù)、財務(wù)審計制度，此外，對違反稅法的行為，將處以罰款和刑罰制裁。

　　低稅管轄權(quán)國家和地區(qū)又被稱為“自由港”、“避稅地”或“稅收綠洲”等，其本身又可分為三種類型：

　　1.沒有法人所得稅和個人所得稅的國家和地區(qū)，又被稱為純避稅地或無稅收管轄權(quán)的國家和地區(qū)。在這種類型的國家和地區(qū)中，對某些種類的公司和個人的某些類別的所得和財產(chǎn)，不征收公司所得稅、個人所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅。對公司或個人納稅人征收的僅僅是一些固定的間接稅，如每年一次的營業(yè)稅、一次性的注冊登記費等，而這些間接稅的稅收負擔又是微乎其微的。例如，在加勒比地區(qū)的一些國家，每年一次的營業(yè)稅僅為100～1600美元。這類“純國際避稅地”即沒有所得稅或一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)，包括巴哈馬、百慕大、凱曼群島、瑙魯、瓦努阿圖、特克斯和凱科斯等。此外，格陵蘭、法羅群島、新喀里多尼亞、索馬里、圣皮埃爾島和密光隆島基本上也屬于此類。如果我們把免征某些所得稅或一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)也包括在這一類，那么，它們還包括安圭拉島、安提瓜島、巴林、巴巴多斯、英屬維爾京群島、坎彭、塞浦路斯、直布羅陀、格恩西島、以色列、牙買加、澤西島、黎巴嫩、列支敦士登、中國澳門、摩納哥、蒙塞拉特、荷屬安的列斯群島、圣赫勒拿島、圣文森特島、新加坡、斯匹次卑爾根群島和瑞士等。

　　2.所得稅負擔很輕的國家和地區(qū)。在這些國家和地區(qū)中，某些類別的納稅人的公司所得稅和個人所得稅的稅率一般都低于30％，在很多情況下，上述稅率甚至低于10％。屬于這類國家和地區(qū)的主要有阿根廷、埃塞俄比亞、哥斯達黎加、中國香港、利比里亞、馬來西亞、巴拿馬和委內(nèi)瑞拉等。

　　3.盡管實行高稅率，但對某些類別的公司卻實行特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。

　　為了吸引外國投資、刺激對外經(jīng)濟活動，某些經(jīng)濟發(fā)達國家對外商投資企業(yè)實行特殊的稅收政策。除了給予公司所得稅的優(yōu)惠稅率外，這些國家還降低了利潤分配和匯出的稅率。屬于這類國家的主要有比利時、愛爾蘭、盧森堡和荷蘭等。

　　應(yīng)該指出的是，不少避稅地都簡化了法人和自然人的稅務(wù)報表制度，而在稅收管轄中，甚至對不納稅和隱瞞所得也不認作刑事犯罪。

　　顯然，在國際經(jīng)濟中高稅負國家與避稅地之間的競爭，由于各自稅負的高低差距，導(dǎo)致了全球經(jīng)濟的資本和勞動力的再分配。