企業(yè)所得稅避稅與反避稅

    一、收入總額計(jì)算時(shí)的避稅與反避稅

    1．《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的一般收入中的其他收入避稅與反避稅這里所指的其他收入是指固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資和現(xiàn)金溢余收入、包裝物押金等。企業(yè)在記賬時(shí)，這些收入最易被忽略和不進(jìn)行處理，所以稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該注意這部分收入的賬務(wù)處理。

    2．對(duì)企業(yè)返還流轉(zhuǎn)稅的避稅與反避稅

    對(duì)企業(yè)減稅或返還流轉(zhuǎn)稅，一般應(yīng)該并入企業(yè)利潤(rùn)征稅。直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)計(jì)征所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)計(jì)征所得稅。

    3．資產(chǎn)評(píng)估增值的避稅與反避稅

    資產(chǎn)評(píng)估增值是指在清產(chǎn)合資、對(duì)外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、股份制改造、接受捐贈(zèng)等增值時(shí)的稅務(wù)處理。例如，納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中的凈損益除了上繳財(cái)政外，一律并入所得計(jì)征企業(yè)所得稅，企業(yè)可以通過(guò)將其凈收益不入賬減少計(jì)稅依據(jù)，減少應(yīng)納稅額。

    二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目上的避稅與反避稅

    1．在借款利息上的避稅與反避稅

    借款利息上的避稅與反避稅主要是某些不予抵扣利息的避稅。例如，企業(yè)對(duì)外投資而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入投資成本，不得稅前扣除。

    2．在工資、薪金問(wèn)題上的避稅與反避稅

    企業(yè)一般喜歡通過(guò)作假賬、工資虛報(bào)、冒領(lǐng)工資、多提福利費(fèi)和濫發(fā)加班津貼，以加大成本費(fèi)用開(kāi)支。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)注意工資支出的非正常性增長(zhǎng)以及有無(wú)虛報(bào)職工人數(shù)的行為。

    3．公益性捐贈(zèng)的避稅與反避稅

    稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)非盈利性的社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納所得額的3％以?xún)?nèi)的部分可以扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從兩方面注意：①是否通過(guò)非盈利性的團(tuán)體捐贈(zèng)，直接捐贈(zèng)不能扣除；②是否在企業(yè)年應(yīng)納稅所得額的3％以?xún)?nèi)。

    4．廣告費(fèi)用的避稅與反避稅

    廣告費(fèi)用在2000年開(kāi)始進(jìn)行限額扣除，其在當(dāng)年銷(xiāo)售收入的2％以?xún)?nèi)，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核時(shí)應(yīng)注意廣告費(fèi)用是否在銷(xiāo)售收入的2％以?xún)?nèi)。另外，白酒類(lèi)廣告費(fèi)用不能扣除。

    三、對(duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的避稅與反避稅

    一些企業(yè)利用待攤費(fèi)用賬戶(hù)，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本高低，不按規(guī)定的攤銷(xiāo)期限、攤銷(xiāo)數(shù)額轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，而是根據(jù)產(chǎn)品成本的高低，人為地縮短攤銷(xiāo)期。特別是在年終月份，往往喜歡將應(yīng)分期攤銷(xiāo)的費(fèi)用，集中攤?cè)氘a(chǎn)品成本，加大攤銷(xiāo)額，截留利潤(rùn)。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)必須注意審查企業(yè)的“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”賬戶(hù)各明細(xì)賬貸方發(fā)生額，審查其攤銷(xiāo)費(fèi)用的內(nèi)容、數(shù)額，應(yīng)攤銷(xiāo)期限是否按規(guī)定期限和數(shù)額攤銷(xiāo)。審查“預(yù)提費(fèi)用”各明細(xì)賬預(yù)提的費(fèi)用是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無(wú)擴(kuò)大預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提范圍。