讓利促銷換個方式“返點”可節(jié)稅

　　“返點”是當前生產(chǎn)廠家為了激發(fā)下線銷售商的積極性而常用的一種方法，即銷售商銷售數(shù)量或銷售額達到一定規(guī)模后，廠家按銷售額的一定比例提取給銷售商的返還。

　　生產(chǎn)廠家處理“返點”的方法不同，就有著不同的納稅結(jié)果，生產(chǎn)廠家在采用“返點”促銷方法時，應當首先考慮稅法的相關規(guī)定，進行稅收籌劃，比較各種可行方案，選擇最優(yōu)的籌劃方案，按籌劃方案進行相關的業(yè)務流程操作，來保證稅后負擔最輕。下面舉例來說明由于“返點”處理方法不同而帶來的稅收負擔的迥異。

　　甲公司是以制造某品牌太陽能熱水器為主的工業(yè)企業(yè)，在產(chǎn)品的營銷方式上，由公司指定各區(qū)域經(jīng)銷商獨家代理，產(chǎn)品售價由公司統(tǒng)一規(guī)定，公司與經(jīng)銷商按協(xié)議價結(jié)算。經(jīng)銷協(xié)議約定：某一型號太陽能熱水器每次進貨至少要1000臺，并以千臺為計量單位，每當累計進貨達到5000臺時，由公司給予經(jīng)銷商這5000臺太陽能熱水器總進價5%的“返點”。

　　該公司在經(jīng)銷商每次進貨時按售價預提5%的“返點”，記入當期相關支出科目。理由是經(jīng)銷商進貨達到一定數(shù)量時將要支付“返點”，根據(jù)權責發(fā)生制原則，該筆費用與當期銷售收入相配比，所以應當計提。當進貨達到5000臺時統(tǒng)一進行“返點”，支付時借記“預提費用”，貸記“銀行存款”。該公司2005年度共計提并支付各地經(jīng)銷商“返點”200萬元（年末無預提而未支付的余額），在申報2005年度企業(yè)所得稅時，對該項支出未作納稅調(diào)整。

　　2006年6月，當?shù)囟悇諜C關進行年度所得稅檢查時發(fā)現(xiàn)了這個問題。檢查人員認為，該種“返點”不能稅前列支，理由為支付給經(jīng)銷商一定的“返點”屬于商業(yè)折扣的范疇。所謂商業(yè)折扣，是企業(yè)在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。《關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函發(fā)〔1997〕472號）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。因為該公司給予經(jīng)銷商的折扣并未在一張銷售發(fā)票上反映，所以“返點”不能稅前扣除，稅務機關要求企業(yè)補繳所得稅66萬元，并按偷稅給予50%的處罰。

　　與甲公司在同一城市的另外一家太陽能熱水器制造企業(yè)乙公司，采取的促銷“返點”政策和甲公司基本相同，也是在銷售總量達到5000臺時按銷售總額的5%“返點”，但在年度所得稅檢查中其“返點”支出卻被稅務機關允許在稅前列支，這是怎么一回事呢？

　　原來，乙公司考慮了稅法關于“返點”的相關規(guī)定，把有關“返點”的具體處理進行了相關的稅收籌劃，換了一種思路來“返點”，簽訂的經(jīng)銷協(xié)議中“返點”支出的規(guī)定與甲公司有一點差別，這一點差別，使乙公司節(jié)約了大量的稅金支出，也避開了涉稅風險。

　　乙公司的經(jīng)銷協(xié)議這樣規(guī)定：某型號太陽能熱水器每次進貨至少要1000臺，并以千臺為計量單位，每當累計進貨達到5000臺時，由公司給予經(jīng)銷商最后1000臺太陽能熱水器總進價25%的“返點”。在最后1000臺太陽能熱水器的銷貨發(fā)票上列明貨物銷售價和25%的折扣額，同時在銷貨發(fā)票備注欄注明“由于購貨累計達5000臺最后1000臺進貨享受25%的商業(yè)折扣”。這樣，“返點”既按5000臺太陽能熱水器總價的5%返還給了經(jīng)銷商，又合乎稅法規(guī)定的形式要求，得到稅務機關認可，允許在稅前列支。對于經(jīng)銷商來說，從形式上看得到的是最后一批1000臺太陽能熱水器總進價25%的“返點”，而實質(zhì)上也是總購進5000臺太陽能熱水器價格5%的“返點”。

　　對于最后一批1000臺太陽能熱水器來說，扣除“返點”后銷售價比正常銷售價稍低，這是否屬于稅法規(guī)定的“計稅價格明顯偏低”呢？對于太陽能熱水器生產(chǎn)企業(yè)而言，“計稅價格明顯偏低”不僅涉及有關企業(yè)所得稅的計算，還涉及增值稅、消費稅的計算（本文沒有詳細舉出），因為有關折扣額能否從銷售額中扣減的問題，企業(yè)所得稅有關規(guī)定與流轉(zhuǎn)稅有關規(guī)定基本相同，也是要求折扣必須開在同一張發(fā)票上。《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關有權核定其應納稅額。對于乙公司的該種處理方法來說，雖然最后一批貨物售價扣除折扣后遠低于以前批次售價，但也不違背《稅收征管法》的相關要求，因為銷售折扣是企業(yè)在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的一種價格優(yōu)惠，是最普通不過的一種低價銷售，應當是屬于該批貨物計稅價格雖然明顯偏低，但有正當理由，不違背《稅收征管法》相關規(guī)定。

　　與甲公司“返點”的處理方法相比，乙公司由于靈活運用稅收法律、法規(guī)，財務會計處理得當，巧妙地使“返點”可以在各稅種計算稅款時被稅法允許扣減，使企業(yè)合理負擔了稅負，很值得相關企業(yè)借鑒。