稅收籌劃的政策選擇風(fēng)險(xiǎn)分析

　　稅收籌劃利用國(guó)家政策合法和合理地節(jié)稅，不是沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的。稅收籌劃利用國(guó)家政策節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)，稱為政策風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、政策選擇風(fēng)險(xiǎn)

　　稅收籌劃的合法和合理有時(shí)是相對(duì)而言的。不同的國(guó)家有不同的“法”，有不同的“理”，合這個(gè)國(guó)家的“法”和“理”的，可能不合那個(gè)國(guó)家的“法”和“理”。稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)之一是政策選擇錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，即自認(rèn)為采取的行為符合一個(gè)國(guó)家的政策精神，但實(shí)際上不符合多數(shù)國(guó)家承認(rèn)的國(guó)家政策精神，結(jié)果成為鉆稅法漏洞的避稅籌劃而蒙受損失。比如納稅人利用避稅地制定的低稅政策，應(yīng)該說(shuō)是符合避稅地國(guó)的政策精神的，但卻不符合大多數(shù)國(guó)家的反避稅政策精神。最近，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）出版的報(bào)告表明，OECD將致力于消除投資與財(cái)務(wù)決策中有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的扭曲效應(yīng)及對(duì)國(guó)家稅基產(chǎn)生的后果?！坝泻Χ愂崭?jìng)爭(zhēng)”（harmfultaxcompetition）主要是指避稅地政府的低稅政策，還包括實(shí)行與國(guó)內(nèi)稅收制度部分或完全隔離的稅收優(yōu)惠制度。后者之所以被列入有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，是因?yàn)樗鼤?huì)阻止非居民參與國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)。OECD成員國(guó)的部長(zhǎng)會(huì)議和七國(guó)首腦會(huì)議已經(jīng)肯定了反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的重要性，這是稅務(wù)師及從事稅收籌劃人員需要注意的新動(dòng)向。

　　二、政策變化風(fēng)險(xiǎn)

　　隨著時(shí)間的推移，政府政策要變化，舊的政策不斷地取消或改變，新的政策不斷推出，因此政府一些政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。政策的這種不定期時(shí)效性使得稅收籌劃，特別是長(zhǎng)期稅收籌劃產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃是盡量使納稅人合法和合理地減少稅收負(fù)擔(dān)，所以稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)是政策變化風(fēng)險(xiǎn)。有兩種政策變化風(fēng)險(xiǎn)：一是國(guó)內(nèi)政策變化風(fēng)險(xiǎn)，它是指國(guó)內(nèi)政策發(fā)生變化引起的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)內(nèi)稅收籌劃一般只要考慮國(guó)內(nèi)政策變化風(fēng)險(xiǎn)；二是國(guó)外政策變化風(fēng)險(xiǎn)，它是指有關(guān)國(guó)家政策變化引起的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)際稅收籌劃除了要考慮國(guó)內(nèi)政策變化風(fēng)險(xiǎn)，還要考慮國(guó)外政策變化風(fēng)險(xiǎn)。比如，20世紀(jì)80年代加拿大政府改變了歡迎外國(guó)投資者向加拿大石油部門投資的政策，要將外國(guó)投資者在加拿大石油部門投資比重從75%降到50%，與之相配合，許多優(yōu)惠政策也隨之改變，許多事先沒(méi)有預(yù)料到加拿大石油投資政策會(huì)發(fā)生變化的稅收籌劃也因此失敗。類似政策變化引起稅收籌劃失敗的例子，可以列舉出許多。但是，并不是說(shuō)政策變化就一定有風(fēng)險(xiǎn)，一定會(huì)使得稅收籌劃失敗。如果政策變化沒(méi)有超出預(yù)測(cè)的范圍和程度，稅收籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。政策變化風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)政策變化風(fēng)險(xiǎn)分析來(lái)防范，所以，稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)分析有著重要的意義。