避稅與反避稅——偷漏稅的鑒別（下）

　　二、漏稅漏稅是納稅人無意識地發(fā)生漏繳或少繳稅款的行為。納稅人由于不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制定或工作粗心大意，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，少計(jì)應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量，錯(cuò)算銷售金額或經(jīng)營利潤，錯(cuò)用稅種、稅率等原因，再加上征收人員政策、業(yè)務(wù)知識水平較低，發(fā)生的漏納稅款行為。例如，在原稅法規(guī)定的條件下，曾發(fā)現(xiàn)下列現(xiàn)象：（1）有些工業(yè)企業(yè)把產(chǎn)品直接銷售給使用單位或消費(fèi)者，只繳了增值稅，漏繳了零售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

　?。?）外貿(mào)經(jīng)營單位把進(jìn)口商品或出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的商品直接銷售給使用單位或消費(fèi)者，漏納了零售環(huán)節(jié)的增值稅。

　?。?）有些批發(fā)經(jīng)營企業(yè)，從事批零兼營業(yè)務(wù)，只繳納了批發(fā)環(huán)節(jié)增值稅，而對零售業(yè)務(wù)漏交零售環(huán)節(jié)增值稅。

　?。?）有些商品收購企業(yè)或購、銷兼營企業(yè)，對收購的應(yīng)稅土特產(chǎn)品或農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品，只繳納了銷售環(huán)節(jié)的增值稅，漏交收購環(huán)節(jié)的增值稅；或反之。

　?。?）事業(yè)單位從事經(jīng)營性的加工業(yè)務(wù)，收取的經(jīng)營、勞務(wù)、服務(wù)業(yè)務(wù)等收入，未作納稅申報(bào)，漏納了營業(yè)稅。

　?。?）有些工業(yè)企業(yè)對報(bào)廢產(chǎn)品的殘值銷售收入不記帳，或處理銷售的邊角廢料收入不記“銷售”、“利潤”造成漏交增值稅和所得稅。

　?。?）有些工、商企業(yè)把一些不應(yīng)該列入工廠（商店）成本（費(fèi)用）的，例如濫發(fā)獎金、實(shí)物、補(bǔ)貼、加理費(fèi)等計(jì)入產(chǎn)品（商品）的成本（費(fèi)用），又不作申報(bào)，漏納了所得稅。

　　（8）有些工、商企業(yè)把各有關(guān)部門濫攤派等不應(yīng)列支的款項(xiàng)，擅自列入企業(yè)產(chǎn)品（商品）的成本（費(fèi)用）或“營業(yè)外支出”科目中，從而減少了企業(yè)利潤，漏納了所得稅。

　?。?）有的企業(yè)擅自把上年度的經(jīng)營虧損，列作本年的“營業(yè)外支出”，從而減少了企業(yè)的利潤額，漏納了所得稅。

　?。?0）有些工、商企業(yè)在計(jì)算“工資基數(shù)”時(shí)，把“標(biāo)準(zhǔn)工資”以外的副食、糧差、洗理等補(bǔ)貼和工資附加也列入“工資基數(shù)”內(nèi)一并計(jì)算，為了多提取“福利基金”。還有些企業(yè)違反規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，多提取“折舊基金”，“大修理基金”等，從而增加了“企業(yè)管理費(fèi)?！奔哟罅似髽I(yè)的成本（費(fèi)用），漏納了所得稅。

　?。?1）有些工業(yè)企業(yè)擅自把本企業(yè)自建的非生產(chǎn)設(shè)施或自制的生產(chǎn)設(shè)備開支的款項(xiàng)，擠入了生產(chǎn)成本，減少了利潤，從而也漏納了所得稅。

　?。?2）有些工業(yè)企業(yè)隨意把購置固定資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)（應(yīng)與固定資產(chǎn)安裝費(fèi)一并計(jì)入購入固定資產(chǎn)的原價(jià)入帳的）列入生產(chǎn)費(fèi)用，加大了產(chǎn)品的成本（費(fèi)用），減少了利潤、漏納了所得稅。

　　（13）有的異地業(yè)戶之間貨款采用支票結(jié)算，而不采取托收承付結(jié)算，致使不法分子內(nèi)外勾結(jié)，將計(jì)劃內(nèi)供應(yīng)物資以供應(yīng)對象為名開出，實(shí)為賣給個(gè)體戶，使用個(gè)體戶支票結(jié)算。稅務(wù)部門不知計(jì)劃內(nèi)物資去向，造成個(gè)體戶漏稅嚴(yán)重。

　?。?4）建筑企業(yè)（建設(shè)開發(fā)公司等）應(yīng)按工程建筑投資交納投資方向調(diào)節(jié)稅，卻錯(cuò)按已銷售房屋面積計(jì)算納稅，而投了資沒有銷售部分不申報(bào)紛投資方向調(diào)節(jié)稅；承包建筑企業(yè)應(yīng)按承包合同工程金額交納營業(yè)稅，企業(yè)錯(cuò)按已收到的工程進(jìn)度款計(jì)算納稅，而沒有收到的工程款不申報(bào)納營業(yè)稅。

　?。?5）有些大廠低價(jià)賣給小廠產(chǎn)品或原料，小廠將獲得的利潤上交大廠一部分，這部分利潤大廠不作為收入，從帳面上看大廠利潤并不增加，實(shí)際上漏交了所得稅。

　　（16）委托加工的受托方加工產(chǎn)品所墊付的附料收入，單另開票，不合并加工費(fèi)收入，又不作納稅申報(bào)；漏納營業(yè)稅；委托加工的受托方企業(yè)單位，在沒有任何證明依據(jù)的情況下，不承擔(dān)代收代繳委托加工產(chǎn)品的增值稅，造成漏納增值稅。

　　除了上述涉及到的偷、漏稅方式外，還有些案例屬于有意識或無意識地介于偷漏稅之間的方式。例如：有些工業(yè)企業(yè)，由于生產(chǎn)、經(jīng)營不景氣，以產(chǎn)品抵發(fā)工資及補(bǔ)貼，讓職工自行銷售后全部歸己，企業(yè)又不作納稅申報(bào)，從而造成渝、漏增值稅、營業(yè)稅及所得稅。

　　有些工業(yè)企業(yè)本屬自營業(yè)務(wù)（即委托方不帶原料的委托加工產(chǎn)品），仍按照委托加工業(yè)務(wù)記帳，對耗用的原材料部分不作納稅申報(bào)，從而偷、漏了增值稅。

　　有些工業(yè)企業(yè)把銷售本屬自制的產(chǎn)成品或半成品轉(zhuǎn)化為外購的原材料或加工費(fèi)收入，作為“原材料銷售收入”或“其他收入”記帳，從而偷、漏了部分增值稅。

　　有些工業(yè)企業(yè)把本企業(yè)的自制產(chǎn)品或半成品，用于本企業(yè)職工福利設(shè)施、更新改造資金、大修理基金等項(xiàng)目，企業(yè)不作申報(bào)，從而造成偷、漏增值稅及所得稅。

　　有些企業(yè)把產(chǎn)品（商品）銷售、經(jīng)營收入不記“銷售”帳，而列入了“利潤分配”科目中的“上年利潤調(diào)整”明細(xì)科目，偷、漏了增值稅、營業(yè)稅和所得稅。

　　三、逃稅、欠稅和抗稅逃稅是指納稅人有意逃避納稅義務(wù)的行為。例如，納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品，貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的行為、跡象；納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳所欠稅款等。

　　欠稅是指納稅單位和個(gè)人應(yīng)交納的稅款逾期不交，并繼續(xù)拖延到下一期納稅義務(wù)又發(fā)生時(shí)的違法行為。

　　抗稅是指納稅單位和個(gè)人抗拒按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。例如，拒不繳納稅法規(guī)定應(yīng)該繳納的稅款；以各種借口抵制稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知，拒不納稅；拒不按照法定手續(xù)辦理納稅申報(bào)和提供納稅資料；拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行納稅檢查；聚眾鬧事，威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部等，都是抗稅行為。唆使、包庇上述違法行為的，也屬抗稅行為。

　　四、稅收違法行為的法律責(zé)任稅收違法行為是指稅收法律關(guān)系的主體違反稅法而應(yīng)當(dāng)受到處罰的行為。

　　法律責(zé)任是指法律關(guān)系中的主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律后果。由于違法行為的性質(zhì)和危害程度不同，違法者所承擔(dān)的法律責(zé)任也不同。

　　1.對偷稅的處罰①偷稅的行政處罰：偷稅行為有下列三種情形之一的，依照稅收征管法第40條的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所偷稅款或不繳、少繳的稅款，并處以所偷稅款5倍以下的罰款：納稅人偷稅數(shù)額不滿1萬元的；納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到10％的；扣繳義務(wù)人采取納稅人偷稅手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)納稅款不滿1萬元的；數(shù)額不到10％的。

　?、谕刀惖男淌绿幜P：納稅人偷稅數(shù)額或者扣繳義務(wù)人不繳、少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)納、應(yīng)繳稅款數(shù)額的10％以上并且數(shù)額在1萬元以上，或者納稅人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處以偷稅數(shù)額或不繳、少繳已扣、已收稅款5倍以下的罰金；納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額5借以下的罰金。這對扣繳義務(wù)人也同樣適用。

　　對納稅人、扣繳義務(wù)人多次犯有偷稅行為或者不繳、少繳已扣、已收稅款行為未經(jīng)處罰的，其犯罪金額則按累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

　　企事業(yè)單位犯有上述罪行的，其刑事處罰與對自然人有所不同。除按對納稅人的一般處罰標(biāo)準(zhǔn)處罰金外，對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役。這樣規(guī)定是因法人代表、主管人員、直接責(zé)任人員在法人意志支配下，以法人的名義，為了法人的利益而實(shí)施的犯罪，不同于單個(gè)自然人的犯罪，處罰比單個(gè)自然人略輕一些。

　　2.對逃稅的處罰按照情節(jié)的輕重，分為兩刑罰檔次：①逃稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處逃繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。

　?、谔佣悢?shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑或者拘役，并處逃繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。

　　對犯有逃稅罪的企事業(yè)單位的處罰同偷稅。

　　3.對欠稅的處罰根據(jù)稅收征管法第46條的規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照稅收征管法第27條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款1倍以上5倍以下的罰款。

　　法定的強(qiáng)制執(zhí)行措施分兩種：一是書面通知納稅人，扣繳義務(wù)人的開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、拍賣納稅人、扣繳義務(wù)人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品，貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

　　4.對抗稅的處罰抗稅犯罪的構(gòu)成要件與偷稅罪基本相同，有所區(qū)別的是，偷稅是暗中進(jìn)行的，而抗稅則是以暴力、威脅方法公然對稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行抗拒，因此抗稅比偷稅的危害性更嚴(yán)重。

　　抗稅情節(jié)輕微、未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款，并處以拒繳稅款5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處抗繳稅款5倍以下的罰款；以暴力方法致人重傷或死亡的，應(yīng)根據(jù)行為人的主觀故意或過失等因素分別按刑法232條（故意殺人罪），第233條（過失殺人罪）、第234條（故意傷害罪），第235條（過失傷害罪）的規(guī)定，處以拘役、有期徒刑、無期徒刑直至死刑的刑罰，并處拒繳稅款5倍以下的罰金。

　　5.對騙取出口退稅罪的處罰犯騙取出口退稅罪的，數(shù)額巨大者，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1借以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或情節(jié)特別嚴(yán)重的，處10年以上有期徒刑或無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或沒收財(cái)產(chǎn)。