樣板房會計處理需考慮稅收成本

　　房地產開發(fā)企業(yè)為了便于接待客戶，使其充分了解開發(fā)產品的性質和結構等目的而要設立售房部和樣板房，對其管理方式和稅務處理《國家稅務總局關于房地產開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）文件是這樣規(guī)定的，凡能夠單獨作為成本對象進行核算的，可按自建固定資產進行處理，其他一律按建造開發(fā)產品進行處理。由于按國稅發(fā)〔2006〕31號文件的規(guī)定，公司既可以將上述房產轉作固定資產，也可以繼續(xù)按開發(fā)產品管理，對其存在著兩種不同處理方式，而隨著管理方式的不同其稅負也存在著一定的差異，因此開發(fā)企業(yè)在確定管理方式時，在考慮方便客戶和自身管理等因素的同時，也應將稅收因素作為一個重要方面來考慮。

　　將售房部（接待處）、樣板房作為固定資產管理，開發(fā)企業(yè)雖然要承擔該部分房產的房產稅（以房產原值按規(guī)定減除一定比例后的余值的1.2%計算繳納），但是在從投入使用的次月起，卻可以按規(guī)定對其計提折舊，獲得抵免所得稅的好處。由于該部分資產只有在對外銷售時才繳納營業(yè)稅金及附加，自用或拆除則不需繳納營業(yè)稅，因此還能免除或獲得該部分稅收資金的時間價值。

　　如果將售房部（接待處）、樣板房按開發(fā)產品處理，由于其成本包含在開發(fā)產品中，所以只能從產品的銷售中回收，所以一方面將提高產品的售價，從而增加企業(yè)的營業(yè)稅金及附加以及其他稅費負擔；另一方面開發(fā)產品的預收款的多少一般是按售價的一定比例來確定的，這樣一來勢必要增加預售收入，按國稅發(fā)〔2006〕31號文件規(guī)定，開發(fā)企業(yè)的預售收入均要按一定的利潤率提前繳納所得稅，而其成本只有在開發(fā)產品結算計稅成本后才能真正體現，在開發(fā)產品沒有全部實現銷售前這部分成本無法完全體現，也就是說上述成本的抵稅作用只有在全部實現銷售并能正確歸集成本時才能實現；銷售結束后，如果留作自用，則要按視同銷售繳納相關稅收，這都將損失該部分資金的時間價值。因此在其他條件都相同的情況下，開發(fā)企業(yè)應認真測算不同方式下的稅收成本，然后選擇對企業(yè)最為有利的處理方式。