分立銷售不入帳的籌劃屬偷稅

　　進(jìn)行稅收籌劃，關(guān)鍵是掌握好法律界限。只有結(jié)合法律的具體規(guī)定，才能從理論和具體操作上很好地區(qū)分籌劃、避稅、偷稅。

　　遠(yuǎn)達(dá)醫(yī)療器械有限公司是從事醫(yī)療儀器的制造、銷售，并兼營相關(guān)藥品銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)，200 0年2月初開業(yè)，被認(rèn)定為一般納稅人，2000年度銷售額為346.8萬元。該企業(yè)的產(chǎn)品科技含量比較高，經(jīng)銷藥品的商業(yè)毛利也比較大，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)并已經(jīng)繳納增值稅48.35萬元，稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)13.94％。年末企業(yè)賬面的存貨98.72萬元，其中產(chǎn)成品（包括庫存商品）88.98萬元。

　　2001年初，該企業(yè)的負(fù)責(zé)人王經(jīng)理接受了朋友的一個(gè)籌劃建議：考慮到遠(yuǎn)達(dá)醫(yī)療器械有限公司的產(chǎn)品一部分銷售給一般納稅人，而另一部分則銷售給醫(yī)療機(jī)構(gòu)和消費(fèi)者，可以將原公司分拆為兩個(gè)新企業(yè)。但王經(jīng)理又比他的朋友多看了一步，他想到了那個(gè)88.98萬元產(chǎn)成品如果銷售，需要繳納增值稅15.13萬元。于是他重新開設(shè)了一個(gè)B公司，而將遠(yuǎn)達(dá)醫(yī)療器械有限公司變更為C經(jīng)營部，其中B公司申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要從事醫(yī)療儀器的制造和銷售，同時(shí)兼營藥品的銷售，面對需要增值稅專用發(fā)票的用戶開展業(yè)務(wù)；C經(jīng)營部作為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，主要從事藥品的銷售，同時(shí)兼營醫(yī)療儀器的銷售以及售后服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　主管的國稅稽查局于2003年6月20日對B公司2001年1月1日～2002年12月31日的增值稅納稅情況進(jìn)行了檢查。B公司2001年度實(shí)現(xiàn)銷售收入208.2萬元，應(yīng)繳增值稅13.68萬元已經(jīng)入庫，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率6.57％，賬面存貨5.245萬元；2002年度實(shí)現(xiàn)銷售收入213.58萬元，應(yīng)繳增值稅13.52萬元，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為6.33％，賬面存貨8.342萬元。由于該企業(yè)的產(chǎn)品在當(dāng)?shù)貨]有可比性，所以檢查人員認(rèn)為該企業(yè)的納稅情況基本正常。

　　然而，當(dāng)檢查人員對該企業(yè)的進(jìn)貨發(fā)票等納稅資料進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的進(jìn)貨情況與庫存項(xiàng)目的記錄有出入，會計(jì)人員與倉庫保管員對有關(guān)問題的解釋風(fēng)馬牛不相及。同時(shí)檢查人員發(fā)現(xiàn)，B公司的管理人員與C經(jīng)營部有聯(lián)系，有關(guān)聯(lián)企業(yè)的嫌疑。于是，經(jīng)請示對C經(jīng)營部進(jìn)行了相關(guān)性檢查。

　　在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，遠(yuǎn)達(dá)醫(yī)療器械有限公司的期末賬面存貨98.72萬元，有9.74萬元材料通過開票轉(zhuǎn)入B公司，而其中的88.98萬元產(chǎn)成品則在C經(jīng)營部銷售。但是該經(jīng)營部并無完整的銷售記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其實(shí)行核定征收。當(dāng)檢查人員對C經(jīng)營部的進(jìn)貨渠道進(jìn)行檢查時(shí)，才使該企業(yè)的問題水落石出。

　　原來遠(yuǎn)達(dá)醫(yī)療器械有限公司的王經(jīng)理利用稅收政策上的漏洞和管理上的誤區(qū)進(jìn)行了如下籌劃：其一，將原來的企業(yè)分拆成兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，其中一個(gè)為一般納稅人，另一個(gè)為小規(guī)模納稅人；其二，將原企業(yè)的產(chǎn)成品主要交由小規(guī)模納稅人的C經(jīng)營部銷售；其三，考慮到小規(guī)模納稅人的征稅特點(diǎn)，平時(shí)以B公司的名義進(jìn)貨，交由C經(jīng)營部銷售；其四，為了擾亂視線，混水摸魚，故意讓C經(jīng)營部不建賬，不進(jìn)行成本核算，內(nèi)部建立管理賬，實(shí)行內(nèi)緊外松模式的管理方式。

　　C經(jīng)營部2001年度實(shí)現(xiàn)銷售收入145.36萬元，繳納增值稅5.8144萬元；2002年度實(shí)現(xiàn)銷售收入158.25萬元，繳納增值稅6.33萬元。在對C經(jīng)營部的檢查過程中，通過內(nèi)查外調(diào)，共發(fā)現(xiàn)128.36萬元的貨物是通過B公司進(jìn)貨，由C經(jīng)營部銷售的，因此不能在B公司抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)補(bǔ)稅21.83萬元。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，該企業(yè)的行為屬于偷稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對其給予所偷稅額1倍的罰款處理。對C經(jīng)營部未按規(guī)定建賬建制正確核算稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也給予了相應(yīng)的處罰。

　　在該案例中，遠(yuǎn)達(dá)醫(yī)療器械有限公司的行為涉及避稅、稅收籌劃和偷稅三種行為。

　　其一，遠(yuǎn)達(dá)醫(yī)療器械有限公司在有較大數(shù)量存貨的情況下，將企業(yè)的身份由一般納稅人變更（分拆）成小規(guī)模納稅人，并將其存貨由小規(guī)模納稅人銷售。這樣操作，目前我國的稅收法律和法規(guī)并無限制性規(guī)定。因此，對于該企業(yè)來說，其產(chǎn)成品88.98萬元的銷售收入本應(yīng)適用17％的稅率而改按4％的征收率，規(guī)避稅收88.98×（17％－4％）＝11.57萬元。

　　其二，該企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)含量較高，產(chǎn)品的附加值較大，而且其產(chǎn)品的購買者部分是醫(yī)療機(jī)構(gòu)和消費(fèi)者，這些銷售對象不需要增值稅專用發(fā)票。針對一般納稅人的適用稅率為17％，而小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人的征收率為4％的特點(diǎn)，企業(yè)順著立法意圖，開設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)營部，從而有效地降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅（145.36＋158.25）×（13.94％－4％）＝30.18萬元。

　　其三，該企業(yè)在分拆經(jīng)營以后，將C經(jīng)營部購進(jìn)的商品128.36萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額21.83萬元放在B公司抵扣，則屬于偷稅行為。