對轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的對策

　　通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來減輕稅收負(fù)擔(dān)，是一種比較隱蔽又復(fù)雜的避稅方式，我國稅務(wù)部門對通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的反制實(shí)踐還是相當(dāng)?shù)呢毞?。在加入WTO后，我國吸引外資的規(guī)模已超過美國，成為全球吸引外資最多的國家，而且眾多世界知名跨國公司、集團(tuán)企業(yè)也紛以各種形式進(jìn)入中國的市場，這給稅務(wù)部門的管理工作帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　一、國際稅收中國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概念及表現(xiàn)形式。

　　在國際稅收中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般指公司集團(tuán)成員間的內(nèi)部交易定價(jià)和那些形式上不屬于同一公司集團(tuán)，但卻有實(shí)際利益聯(lián)系的關(guān)聯(lián)方之間的交易定價(jià)。由此形成的價(jià)格則稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格，通常來說這種價(jià)格可能不同于其在對外部經(jīng)濟(jì)往來中所適用的市場價(jià)格。跨國公司往往運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來協(xié)調(diào)其內(nèi)部各單位之間的關(guān)系，來謀求整體利潤的最大化，從而實(shí)現(xiàn)其全球戰(zhàn)略目標(biāo)。在這種利益的驅(qū)動(dòng)下，轉(zhuǎn)讓價(jià)格就可能大大偏離在公開市場中的相同或類似條件下，從事相同或類似交易的無關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)達(dá)成的價(jià)格。在實(shí)踐中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的表現(xiàn)形式多種多樣，幾乎涵蓋了跨國公司集團(tuán)的一切經(jīng)營活動(dòng)過程及成果。包括：1、貨物的采購及銷售。目前我國的三資企業(yè)中轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題也主要集中于此方面，貨物內(nèi)部交易定價(jià)的高低對購銷雙方有著相反的影響，一般采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”進(jìn)入收入和利潤的轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入，把收入和利潤從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國或避稅地。2、勞務(wù)的提供。設(shè)計(jì)、維修、廣告、科研、咨詢等勞務(wù)活動(dòng)一般會(huì)涉及費(fèi)用的收付，與商品交易相比，成本彈性大，效益不易確定，這種資金流給企業(yè)間的利潤分配提供了便利。3、固定資產(chǎn)的購置與租賃。購置費(fèi)或租賃費(fèi)的高低，直接影響到企業(yè)折舊費(fèi)用提取的多少，最終也會(huì)影響到企業(yè)間利潤的分配。4、貸款往來。這種資金上的運(yùn)轉(zhuǎn)對利潤的影響更為直接，更難把握。無論采取何種形式，跨國公司在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的活動(dòng)中最終要達(dá)到的目標(biāo)是獲取最大的利潤。具體界定起來包括稅務(wù)目的和非稅務(wù)目的。稅務(wù)目的主要出于減輕稅負(fù)方面的考慮?？鐕境３＠酶鲊g稅率和稅收規(guī)則方面的差異，使其高稅國一方的實(shí)體降低對稅國一方關(guān)聯(lián)實(shí)體的售價(jià)，壓低收費(fèi)和費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)；反之，低稅國一方的實(shí)體提高對高稅國一方關(guān)聯(lián)實(shí)體的售價(jià)，提高收費(fèi)和費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，藉此手段把一部分應(yīng)在高稅國實(shí)現(xiàn)并納稅的利潤轉(zhuǎn)移到低稅國。高稅國因此減少的稅收收入，一部分轉(zhuǎn)化為低稅國的稅收收入，另一部分直接增加了整個(gè)公司集團(tuán)的稅后所得，達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。非稅務(wù)目的主要是如打入和控制某一市場、加速成本回收、從合資企業(yè)中謀取更多的利益、避免外匯風(fēng)險(xiǎn)等。

　?。ǘ┺D(zhuǎn)讓定價(jià)導(dǎo)致國際稅收利益失衡?？鐕就ㄟ^轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可以使得設(shè)在有關(guān)國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入與費(fèi)用發(fā)生增減，最終這些變化必然引起所在國政府的稅收收入發(fā)生增減。當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)格被抬高時(shí)，國際收入轉(zhuǎn)入國和國際費(fèi)用轉(zhuǎn)出國的稅收收入增加，國際收入轉(zhuǎn)出國和國際費(fèi)用轉(zhuǎn)入國的稅收則發(fā)生減少；當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)格被壓低時(shí)，情況則剛好相反。具體表現(xiàn)在以下四方面的分配關(guān)系：一是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的分配關(guān)系；二是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間的分配關(guān)系；三是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易另一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間的分配關(guān)系；四是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國稅務(wù)當(dāng)局之間的分配關(guān)系。這四方面的分配關(guān)系交織在一起并引發(fā)出不同利益之間的沖突，使跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的收入與分配關(guān)系變得更為復(fù)雜。在跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間同一筆交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)上，轉(zhuǎn)入國與轉(zhuǎn)出國常常處在利害得失截然相反的地位上，但一國稅務(wù)部門注重的往往只是本國企業(yè)的“收少付多”。

　　二、我國的防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)措施急待加強(qiáng)

　　改革開放以來，越來越多的跨國公司來我國辦企業(yè)，給我國帶來先進(jìn)技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)和建設(shè)資金的同時(shí)，也給稅務(wù)部門提出了如何防范跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的問題。從總體上來看，我國稅務(wù)部門對避稅的防范工作尚處于摸索的階段，無論是理論還是實(shí)踐都相對比較薄弱，各方面都存在很多的漏洞。

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓定價(jià)稅制不夠完善首先是條款規(guī)定過于抽象、簡單、零散，影響可操作性。在《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定了對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的四種調(diào)整方法，并嚴(yán)格規(guī)定了各種方法的使用順序，限制了操作的靈活性；1998年國家稅務(wù)總局制定的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》中第二條規(guī)定：稅務(wù)部門對“不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額的，依法進(jìn)行調(diào)查、審計(jì)并實(shí)施稅收調(diào)整?！边@些規(guī)定條款則太過籠統(tǒng)、寬泛；在調(diào)整所得額同時(shí)會(huì)涉及到的流轉(zhuǎn)稅問題，也沒有相應(yīng)的調(diào)整措施。另外轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中對以勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行避稅的規(guī)定也不夠詳細(xì)。上述的這些缺陷都影響了其操作性。其次是適用范圍小。所有的反避稅條款對于境內(nèi)外商投資企業(yè)間或關(guān)聯(lián)企業(yè)間的避稅問題涉及不夠或基本不涉及。最后是對已成事實(shí)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為，只規(guī)定要重新調(diào)整利潤，沒有相應(yīng)的處罰條款，無疑給了企業(yè)鉆空子的機(jī)會(huì)，沒有在法律上構(gòu)成必要的威懾及制止機(jī)制。

　?。ǘ┭杆僬莆諊H市場價(jià)格難度較大稅務(wù)部門對關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入及其費(fèi)用分配進(jìn)行監(jiān)控一方面需要企業(yè)提供相關(guān)的材料，另一方面就要掌握靈通的國際市場價(jià)格信息。從目前我國的情況 來看，在國際商品與勞務(wù)市場價(jià)格等稅務(wù)情報(bào)地搜集、整理、儲(chǔ)存與傳遞方面尚未建立起一個(gè)專門的信息機(jī)構(gòu)，缺少一個(gè)完整、高效的反避稅信息資料系統(tǒng)，也就無法有效地對關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入和費(fèi)用進(jìn)行管理。

　?。ㄈ┤鄙俑咚刭|(zhì)的涉外稅務(wù)隊(duì)伍目前我國從事涉外稅收工作的人員大部分缺乏對國際稅收知識(shí)的了解，處理避稅的經(jīng)驗(yàn)不足，而且計(jì)算機(jī)和外語水平普遍較低，限制了檢查工作的有效開展。同時(shí)，我國缺少專門的人員和機(jī)構(gòu)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題進(jìn)行處理，不利于積累經(jīng)驗(yàn)和隊(duì)伍的鍛煉。

　　三、國際上防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一些成功措施

　?。ㄒ唬?qiáng)化國際稅務(wù)申報(bào)制度。有的國家要求跨國納稅人對轉(zhuǎn)讓定價(jià)情況填寫特定表格向稅務(wù)局申報(bào)。如美國、加拿大和澳大利亞等，除按一般規(guī)定進(jìn)行申報(bào)外，還要另寫專項(xiàng)報(bào)表，說明與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的業(yè)務(wù)概況。有的國家還要求跨國納稅人對稅收案件有關(guān)的國外事實(shí)負(fù)舉證的責(zé)任。

　?。ǘ?qiáng)化會(huì)計(jì)審查制度。首先，提高對賬證資料的管理要求。目前許多國家規(guī)定公司企業(yè)，尤其是股份有限企業(yè)的稅務(wù)報(bào)表，必須經(jīng)過相關(guān)注冊會(huì)計(jì)師的審核。而且有些國家除了要求跨國納稅人提供調(diào)查定價(jià)所需的一般賬證資料外，還要求對有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)業(yè)務(wù)另行提供特定的賬證資料。其次，實(shí)行評估所得稅制度。許多國家對由于不能提供準(zhǔn)確成本費(fèi)用憑證或每年所得數(shù)額較小的納稅人，采取了評估所得征稅的制度。

　　四、加強(qiáng)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的防范

　?。ㄒ唬┻M(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制1、擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的適用范圍，即將轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整范圍擴(kuò)大至外商投資企業(yè)與境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，而不僅僅局限于境內(nèi)外資企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間。2、增強(qiáng)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的操作性。目前我國規(guī)定的調(diào)整方法具有多樣性和難確定性，又對調(diào)整方法的使用順序加以機(jī)械的規(guī)定。因此應(yīng)摒棄對各種方法機(jī)械地規(guī)定優(yōu)先使用順序，采用靈活實(shí)用的原則來決定調(diào)整方法，對無形資產(chǎn)和集團(tuán)內(nèi)部勞務(wù)等方面也要分別作明確的規(guī)定。3、明確納稅人的報(bào)告義務(wù)和舉證責(zé)任。我國應(yīng)通過制定各種稅務(wù)申報(bào)表格，來使納稅人報(bào)告義務(wù)系統(tǒng)化和規(guī)范化。在稅務(wù)部門初步確認(rèn)納稅人有轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為時(shí)，納稅人應(yīng)承擔(dān)收集材料，向稅務(wù)部門證明自己清白的責(zé)任。同時(shí)，也應(yīng)明確提出轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整是符合正常交易原則的。4、對利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅行為輕稅重罰。

　?。ǘ┙惩ǖ膰H市場價(jià)格信息渠道一要充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，建立涉外信息中心，并與一些相關(guān)部門建立信息共享，拓寬信息交流渠道。二要設(shè)立專門的人員和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)涉外稅收情報(bào)的搜集、整理和交換工作。三要建立和加強(qiáng)與外國稅務(wù)征管等有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的協(xié)作，繼續(xù)積極與各國簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定，簽訂帶有交換稅收情報(bào)條款的反避稅措施，搞好國際間的合作與交流。

　?。ㄈ┩菩蓄A(yù)約定價(jià)制預(yù)約定價(jià)制其實(shí)質(zhì)是把事后審計(jì)調(diào)整為事前協(xié)商，即在受控交易發(fā)生之間，就一定期間內(nèi)的交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題而確定一套適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)、調(diào)整和重要假設(shè)的安排。包括跨國納稅人和至少一國政府的稅務(wù)管理部門。推行預(yù)約定價(jià)有利于消除征納雙方的爭議和大量煩瑣的事務(wù)，同時(shí)可以免除事后調(diào)整帶來的調(diào)賬和調(diào)回資金的麻煩。美國、加拿大等國已先后開始實(shí)行預(yù)約定價(jià)制，并具有了一定的經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)合組織（OECD）在總結(jié)有關(guān)國家實(shí)踐基礎(chǔ)上制定了具有較強(qiáng)的操作性的《預(yù)先定價(jià)安排指南》，我國也應(yīng)在已有的基礎(chǔ)上，博采眾長，制定確實(shí)可行的預(yù)約定價(jià)制。