增值稅稅收籌劃――對進項稅額抵扣的檢查及賬務調(diào)整
《增值稅暫行條例》第十條及其實施細則第十九條規(guī)定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
1、購進固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等;單位價值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品);
2、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務;
3、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務;
4、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
5、非正常損失的購進貨物;
6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
例1、某企業(yè)為修建職工宿舍,購吊燈200套,取得增值稅專用發(fā)票金額30000元,稅額5100元,以銀行存款支付。企業(yè)會計處理為:
借:管理費用 30000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 5100
貸:銀行存款 35100
對用于在建工程項目的購進,不允許抵扣進項稅額,也不允許在稅前扣除。賬務調(diào)整為:
當年:
借:在建工程 35100
貸:應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 5100
管理費用 30000
例2某企業(yè)為職工謀福利,用銀行存款購純凈水器100套,取得增值稅專用發(fā)票金額20000元,稅額3400元。企業(yè)會計處理為:
借:待攤費用 20000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 3400
貸:銀行存款 23400
用于集體福利的購進應在職工福利費中列支記入“待攤費用”,不允許抵扣進項稅額。賬務調(diào)整為:
當年:
借:應付福利費 23400
貸:應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 3400
待攤費用 20000
以上兩例的跨年度調(diào)整賬戶,應借記相應科目,貸記“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”及“以前年度損益的調(diào)整”科目。
例3、某商業(yè)集團公司,由于保管不妥,部分商品發(fā)生變質(zhì),購進時已抵扣進項稅額,商品購進實際成本為12000元,公司決定由責任人賠償2000元。企業(yè)會計處理為:
借:待處理財產(chǎn)損益 10000
其他應收款——責任賠款 2000
貸:庫存商品 12000
發(fā)生非正常損失,應作進項稅額轉出。賬務調(diào)整為:
借:待處理財產(chǎn)損益 2040
貸:應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 2040
例4、某焦化廠因受洪水災害,焦炭被沖走1000噸,產(chǎn)品成本18萬元,應由保險公司賠償60%,即10.8萬元。該廠上月焦炭成本項目是,總成本150萬元,其中以17%稅率購進部分15萬元,以13%稅率購進部分75萬元,以10%抵扣率購進部分6萬元,以7%抵扣率支付運輸費用1.5萬元,以6%征收率購進部分3萬元,工資及間接費用49.5萬元。企業(yè)會計處理為:
借:待處理財產(chǎn)損益 72000
其他應收款——保險賠款 108000
貸:產(chǎn)成品 180000
發(fā)生非正常損失未辦理進項稅額轉出,首先計算應轉出的進項稅額。外購部分所占總成本的比例分別為10%、50%、4%、1%、2%,應轉出進項稅額的計算如下:
180000×10%×17%=3060元;
180000×50%×13%=11700元;
180000×4%÷(1-10%)×10%=800元;
180000×1%÷(1-7%)×7%=135.48元;
180000×2%×6%=216元;
應轉出進項稅額合計=15911.48元。賬務調(diào)整為:
借:待處理財產(chǎn)損益 15911.48
貸:應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 15911.48
1、購進固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等;單位價值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品);
2、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務;
3、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務;
4、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
5、非正常損失的購進貨物;
6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
例1、某企業(yè)為修建職工宿舍,購吊燈200套,取得增值稅專用發(fā)票金額30000元,稅額5100元,以銀行存款支付。企業(yè)會計處理為:
借:管理費用 30000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 5100
貸:銀行存款 35100
對用于在建工程項目的購進,不允許抵扣進項稅額,也不允許在稅前扣除。賬務調(diào)整為:
當年:
借:在建工程 35100
貸:應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 5100
管理費用 30000
例2某企業(yè)為職工謀福利,用銀行存款購純凈水器100套,取得增值稅專用發(fā)票金額20000元,稅額3400元。企業(yè)會計處理為:
借:待攤費用 20000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 3400
貸:銀行存款 23400
用于集體福利的購進應在職工福利費中列支記入“待攤費用”,不允許抵扣進項稅額。賬務調(diào)整為:
當年:
借:應付福利費 23400
貸:應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 3400
待攤費用 20000
以上兩例的跨年度調(diào)整賬戶,應借記相應科目,貸記“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”及“以前年度損益的調(diào)整”科目。
例3、某商業(yè)集團公司,由于保管不妥,部分商品發(fā)生變質(zhì),購進時已抵扣進項稅額,商品購進實際成本為12000元,公司決定由責任人賠償2000元。企業(yè)會計處理為:
借:待處理財產(chǎn)損益 10000
其他應收款——責任賠款 2000
貸:庫存商品 12000
發(fā)生非正常損失,應作進項稅額轉出。賬務調(diào)整為:
借:待處理財產(chǎn)損益 2040
貸:應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 2040
例4、某焦化廠因受洪水災害,焦炭被沖走1000噸,產(chǎn)品成本18萬元,應由保險公司賠償60%,即10.8萬元。該廠上月焦炭成本項目是,總成本150萬元,其中以17%稅率購進部分15萬元,以13%稅率購進部分75萬元,以10%抵扣率購進部分6萬元,以7%抵扣率支付運輸費用1.5萬元,以6%征收率購進部分3萬元,工資及間接費用49.5萬元。企業(yè)會計處理為:
借:待處理財產(chǎn)損益 72000
其他應收款——保險賠款 108000
貸:產(chǎn)成品 180000
發(fā)生非正常損失未辦理進項稅額轉出,首先計算應轉出的進項稅額。外購部分所占總成本的比例分別為10%、50%、4%、1%、2%,應轉出進項稅額的計算如下:
180000×10%×17%=3060元;
180000×50%×13%=11700元;
180000×4%÷(1-10%)×10%=800元;
180000×1%÷(1-7%)×7%=135.48元;
180000×2%×6%=216元;
應轉出進項稅額合計=15911.48元。賬務調(diào)整為:
借:待處理財產(chǎn)損益 15911.48
貸:應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 15911.48
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